Вопрос:
Предоставляется ли вычет по НДФЛ работнику в те месяцы, когда он полностью отсутствовал на работе (был в отпуске без содержания, был в прогулах или находится в отпуске по беременности и родам)? Например, сотрудница ушла в декрет в июле месяце, ей нужно отменить вычеты или продолжать их предоставлять и по итогам года вернуть ей излишне удержанный НДФЛ?
Ответ:
Стандартные налоговые вычеты работнику, который не имел доходов в отдельные месяцы текущего налогового периода (календарного года) нужно предоставлять в общем случае с учетом периода, в котором у работника отсутствует доход (например, если в отдельные месяцы года работник находился в отпуске без сохранения зарплаты). В отношении предоставления стандартных налоговых вычетов работнику за отдельные месяцы года, на который приходится период полного прекращения выплаты ему дохода (например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.)), единая точка зрения не выработана.
При определении налоговой базы по НДФЛ доходы гражданина, облагаемые по ставке 13 процентов , можно уменьшать, в частности, на стандартные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем (налоговым агентом ) работнику (резиденту) за каждый месяц календарного года (п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ ). То есть право на вычет в течение года не зависит от наличия или отсутствия у работника доходов в конкретном месяце налогового периода (года) .
Кроме того, Налоговый кодекс РФ содержит запрет на перенос налоговых вычетов только на следующий календарный год. Исключение – имущественные налоговые вычеты , предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ: если они не могут быть использованы полностью в одном налоговом периоде, то их остаток можно перенести на последующие налоговые периоды до полного использования (абз. 2 п. 3 ст. 210 , п. 9 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Ограничений на перенос налоговых вычетов в течение года законодательством не установлено.
Соответственно, в общем случае стандартный вычет (при условии соблюдения прочих условий его использования) предоставляется по доходам (облагаемым по ставке 13 процентов) следующих месяцев текущего календарного года применительно ко всей сумме дохода, рассчитанной с начала года (нарастающим итогом), с зачетом ранее удержанной суммы налога.
В результате из-за переноса вычета в конце года в таких случаях у работника может:
– образоваться переплата по НДФЛ. Сумма такой переплаты является излишне удержанной налоговым агентом и подлежит возврату работнику в порядке , предусмотренном п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ ;
– либо сумма вычетов превысит сумму полученного дохода. В этом случае недополученная сумма вычета за этот год на следующий налоговый период не переносится (абз. 2 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/8-36 от 6 февраля 2013 г. , № 03-04-06/8-207 от 23 июля 2012 г.
Данное правило распространяется на большинство случаев, когда в течение отдельных месяцев календарного года у работника не было дохода (например, он находился в отпуске без сохранения зарплаты).
Пример:
Н.И. Краснова (налоговый резидент) в мае взяла отпуск за свой счет. Ее ежемесячная зарплата составляет 10 000 руб. При этом она имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб. (заявление о его предоставлении подано в январе).
За период январь – апрель с зарплаты Н.И. Красновой был удержан и перечислен НДФЛ в размере 4472 руб.
Бухгалтер при выплате зарплаты работнице за июнь учел ее право на стандартный вычет на ребенка, в том числе за май.
За период с января по июнь налогооблагаемый доход работницы нарастающим итогом составил 50 000 руб. (10 000 руб./мес. × 5 мес., за май – выплат, облагаемых по ставке 13 процентов, не было). Сумма налоговых вычетов за этот период равна 8400 руб. (1400 руб./мес. × 6 мес.).
Соответственно, налоговая база с начала года составит 41 600 руб. (50 000 руб. – 8400 руб.). То есть сумма вычета в размере 1400 руб. (1400 руб. × 1 мес.), фактически не полученная работницей в мае из-за отсутствия облагаемого по ставке 13 процентов дохода, уменьшила налоговую базу за январь – июнь.
Таким образом, в результате переноса вычета с зарплаты Красновой за июнь в бюджет необходимо перечислить сумму НДФЛ в размере 936 руб. (41 600 руб. × 13% – 4472 руб.).
Однако в отношении предоставления стандартных налоговых вычетов работнику за отдельные месяцы года, на который приходится период полного прекращения выплаты ему дохода (например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.)), единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России: исключением из общего порядка предоставления стандартных вычетов в отсутствие дохода у работника в отдельные месяцы календарного года являются ситуации, когда в результате полного прекращения выплат ему (например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.)), перестает определяться налоговая база по НДФЛ. В этом случае независимо от наличия дохода в отдельные месяцы текущего налогового периода, на который приходится период прекращения определения налоговой базы, стандартный вычет в его рамках не предоставляется.
Например, работница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, вышла из него в августе текущего года. Стандартный вычет можно предоставить ей по доходам с августа по декабрь (за январь – июль текущего года вычет не предоставляется). Или, наоборот, работница ушла в отпуск по беременности и родам в середине года, тогда стандартный вычет ей перестает предоставляться с месяца ухода в данный отпуск до конца текущего года.
Таким образом, в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода в связи с прекращением выплат вычет не накапливается и не суммируется нарастающим итогом в течение налогового периода.
Подтверждение: письма № 03-04-05/28141 от 11 июня 2014 г. , № 03-04-05/53646 от 9 декабря 2013 г. , № 03-04-06/39970 от 26 сентября 2013 г.
Мнение Президиума ВАС РФ: Налоговый кодекс РФ не содержит норм, запрещающих предоставлять стандартный вычет за месяцы, когда у работников отсутствовал облагаемый НДФЛ доход. Это относится и к ситуации нахождения работницы в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (в частности, в отпуске по уходу за ребенком).
Подтверждение: Постановление № 4431/09 от 14 июля 2009 г.
Беспроблемный вариант:
Если на отдельные месяцы календарного года приходится период, когда выплаты дохода работнику полностью прекращены (например, в связи с нахождением работника в длительном отпуске, связанном с рождением ребенка (беременностью, уходом за ребенком и т.д.)), за этот период стандартные налоговые вычеты лучше не предоставлять.
В любом случае, если налоговый агент не предоставил стандартные вычеты (или предоставил их не в полном размере), работник вправе обратиться за их получением в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ ).
Если доход у работника отсутствует в течение всего календарного года (например, работница находится в отпуске по уходу за ребенком на протяжение полного года), право на стандартный вычет отсутствует. Объясняется это тем, что в подобной ситуации налоговая база по НДФЛ не определяется (равна нулю).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/8-10 от 13 января 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16030
Актуально на дату: 14.01.2015
