Вопрос:
В 4 квартале обнаружили ошибки в расчете авансовых платежей по транспортному налогу за 1, 2 и 3 квартал. Из-за ошибки завысили транспортный налог. Соответственно уменьшили авансовый платеж по налогу на прибыль.
Никаких квартальных расчетов авансовых платежей по транспортному налогу в налоговый орган не сдаем.
Нужно ли сдавать "уточненки" по налогу на прибыль за 1, 2 и 3 квартал? или это можно учесть в годовой декларации по налогу на прибыль?
Ответ:
Лучше сдать "уточненки" по налогу на прибыль за 1, 2 и 3 квартал.
Сумма транспортного налога (авансового платежа по нему), уменьшает налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Соответственно, она влияет на размер налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/333 от 7 июня 2011 г., ФНС России № ЕД-4-3/9163 от 9 июня 2011 г.).
При обнаружении организацией в поданной налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, организация обязана внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить уточненную налоговую декларацию.
Подтверждение: п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ.
При этом из абз. 2 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ следует, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Организации – плательщики налога на прибыль обязаны представлять в ИФНС налоговые декларации по истечении каждого отчётного и налогового периода (п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ).
Если организация самостоятельно не представит уточненную декларацию по налогу на прибыль, то налоговая инспекция может направить в адрес организации сообщение об обязанности ее представления ( письмо ФНС России № АС-4-2/20776 от 8 декабря 2011 г.).
Вывод: в случае занижения налоговой базы и налога в прошлых отчётных периодах организация обязана представить уточнённую декларацию за этот отчётный период.
Дополнительно отметим, что если организация сдает уточненную декларацию с суммой налога к доплате, она освобождается от ответственности при выполнении следующих условий. Уточненная декларации представлена после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога, но:
– после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были выявлены ошибки в отчетности;
– либо до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию об обнаружении ошибок в отчетности по результатам камеральной проверки или о назначении выездной проверки, – при условии, что до подачи уточненной декларации организация уплатила недостающую сумму налога и пени за период просрочки.
Подтверждение: п. 4 ст. 81, ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Оптимальный вариант
Если сумма транспортного налога (авансового платежа по нему) была ошибочно завышена, организация может не подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль.
При рассмотрении аналогичной ситуации по внесению изменений в декларацию по земельному налогу и влиянию этого изменения на расчет налога на прибыль Президиум ВАС РФ указал на следующее. Корректировку суммы земельного налога в целях расчета налога на прибыль нужно рассматривать не как ошибку, а как новое обстоятельство. Поэтому произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль можно в текущем периоде.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 10077/11 от 17 января 2012 г.
Кроме того, к аналогичному выводу пришел Минфин России в письме № 03-03-10/2274 от 23 января 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/2216 от 12 февраля 2014 г. (в отношении корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в связи с излишним начислением взносов на обязательное пенсионное страхование).
Организация вправе распространить указанные выводы и на ситуацию с излишне учтенной суммой транспортного налога (авансового платежа по нему), так как сумма транспортного налога (авансового платежа) также учитывается в составе расходов организации, как и земельный налог ( пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Однако это может привести к претензиям со стороны налоговой инспекции при проверке в отсутствие прямых разъяснений по данному вопросу.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 03.11.2015
