Налоговые риски при указании неверной даты в КС-2,КС-3

Вопрос:

Выполнение работ по договору подряда произведено 31.08.16. Выставили в сторону заказчика КС-2,КС-3,счет- фактуру от 31.08.2016 г.
В КС-3 мы проставляем отчетный период с 01.08.16 по 31.08.16 г. , дата составления 31.08.16.
Заказчик требует проставить отчетный период с 01.06.2016 по 30.06.2016 г. в связи с тем , что они ввели этот объект в эксплуатацию в июне 2016 г. и если мы укажем отчетный период в КС-3 с 01.08.16 по 31.08.16, то они не смогут списать расходы. Вопрос: правомерно ли это, нет ли налоговых рисков для нас.

Заказчик принимая КС-2 с периодом за июнь, а дата отгрузки август, имеет ли право принять данные работы в расход. Какая ответственность у заказчика при оприходовании таких документов?

Ответ:

Не правомерно.
Если фактически работы производились в августе 2016 г. и сданы заказчику 31 августа 2016 г., то неправомерно указывать в акте по форме КС-2 и справке по форме КС-3 иной период (июнь 2016 г.). За это предусмотрена ответственность.
Кроме того, если для целей налогообложения выручка от реализации указанных работ отражена Вами в августе 2016 г., то у налоговой инспекции возникнет вопрос, почему работы, которые якобы выполнены в июне 2016 г., отражены для целей налогообложения в 3 квартале 2016 г. Это может повлечь налоговое риски.
Дополнительно отметим, что сама по себе справка по форме КС-3 служит для расчетов с заказчиком за выполненные работы и не является подтверждением выполненных работ. Таким подтверждением является акт о приемке выполненных работ по форме КС-2. Справка по форме КС-3 заполняется на основании данных акта по форме КС-2, эти два документа содержат аналогичные данные относительно отчетного периода выполнения работ.

Относительно ответственности

За несвоевременное или неправильное отражение активов и хозяйственных операций предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации;
– административная и дисциплинарная (при наличии оснований) – в отношении должностных лиц организации.

Основными принципами ведения бухучета являются:
– непрерывность ведения бухучета с даты государственной регистрации организации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации ( ч. 3 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. );
– ведение учета посредством двойной записи на взаимосвязанных счетах бухучета, если иное не установлено федеральными стандартами ( ч. 3 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. );
своевременность регистрации и отражения в бухучете всех фактов хозяйственной жизни и результатов инвентаризации (ч. 1 ст. 10, ч. 4 ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.);
– учет объектов бухучета в рублях (ст. 12, ч. 7 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.);
– раздельный учет текущих затрат и капитальных вложений ( п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).

Кроме того, к принципам ведения бухучета можно отнести, в частности, недопустимость:
– пропусков или изъятий при регистрации объектов бухучета в регистрах ( ч. 2 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. );
– регистрации мнимых и притворных объектов бухучета в регистрах. Под мнимым объектом понимается несуществующий объект, отраженный только для вида (в т. ч. неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). Под притворным объектом понимается объект, отраженный вместо другого объекта с целью прикрыть его (в т. ч. притворные сделки). Не являются мнимыми объектами резервы, фонды, предусмотренные законодательством РФ, и расходы на их создание ( ч. 2 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. );
– ведения счетов вне применяемых регистров бухучета ( ч. 3 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).

При этом каждый факт хозяйственной жизни организации должен быть подтвержден документально, в частности первичными учетными документами ( ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).

Ответственность за достоверность информации в первичных документах несет лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, которое:
– уполномочено на такое оформление договором (в т. ч. трудовым), приказом руководителя организации, должностной инструкцией или иным внутренним документом организации;
– указано в самом первичном документе и чья подпись засвидетельствовала его оформление и достоверность содержащихся в нем данных.
Подтверждение: ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.

Налоговая ответственность : если несвоевременное или неправильное отражение активов и хозяйственных операций привело к грубому нарушению правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, налоговая инспекция может привлечь организацию к ответственности в виде штрафа. Его размер составит:
– 10 тыс. руб. – если правонарушения совершены в течение одного налогового периода;
– 30 тыс. руб. – если правонарушения совершены в течение более одного налогового периода;
– 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. – если правонарушения привели к занижению налоговой базы.
Подтверждение: ст. 120 Налогового кодекса РФ.

То есть если организация допустила ошибки, которые привели к несвоевременному, неправильному отражению в бухучете активов и хозяйственных операций, а также сведений в бухгалтерской отчетности, организация может быть привлечена к налоговой ответственности. Вместе с тем не всякая ошибка, допущенная в бухучете (отчетности), может привести к налоговым последствиям (в т. ч. в виде ответственности) ( письмо ФНС России № АС-4-3/13346 от 16 августа 2011 г. ).

Срок давности привлечения к налоговой ответственности по данному основанию составляет три года со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода ( ст. 113 Налогового кодекса РФ).

Административная ответственность : если несвоевременное или неправильное отражение активов и хозяйственных операций привело к грубому нарушению требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, суд может привлечь должностных лиц организации (например, ее руководителя) к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ. Штраф за такое правонарушение составит от 5000 руб. до 10 тыс. руб. За повторное совершение такого правонарушения предусмотрены штраф от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.

Срок давности привлечения к административной ответственности по данному основанию составляет два года со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Должностные лица освобождаются от административной ответственности за указанное административное правонарушение в следующих случаях:
– при исправлении ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном законодательством;
– при представлении уточненной налоговой декларации (расчета) и уплате на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением условий освобождения от ответственности по налоговому законодательству , предусмотренных ст. 81 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: ст. 15.11, 23.1 КоАП РФ.

При этом необходимо учитывать, что в отношениисубъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности.

Дисциплинарная ответственность : за ошибки, допущенные в бухгалтерской отчетности, работодатель вправе применить к должностному лицу, которое их допустило (своевременно не выявило), меры дисциплинарной ответственности в виде:
– замечания;
– выговора;
– увольнения по соответствующим основаниям.
Подтверждение: ст. 192, 193 Трудового кодекса РФ.

Вывод : отражать в бухучет хозяйственные операции нужно своевременно. Соответственно если организация укажет в первичных документах июнь 2016 г., то отражение в бухучете в августе, работы, которые по документам выполнены в июне, приведет к неправильному отражению хозяйственных операций. За несвоевременное или неправильное отражение активов и хозяйственных операций, которое привело к грубому нарушению правил учета доходов и расходов, организация и ее должностные лица могут быть привлечены к ответственности. Кроме того, в данном случае несвоевременное оформление актов (в августе за июнь) является доказательством несвоевременного учета выручки от выполненных работ при расчете налог на прибыль и начисления НДС со стоимости выполненных работ.

Прием заказчиком результата работ может подтверждать двусторонний документ, оформляемый в зависимости от вида работ и условий договора об их принятии (см., например, п. 1 ст. 720 Гражданского кодекса РФ ). Как правило, таким документом является акт (хотя требование о его обязательном оформлении гражданское законодательство предъявляет только в отношении работ по договору строительного подряда – п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ ).

При методе начисления для целей налогообложения прибыли акт приемки-передачи работ служит для определения момента признания доходов (п. 1, 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

В целях определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ является дата подписания акта выполненных работ .

Подтверждение: ч. 1,2, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-11/6421 от 13 февраля 2015 г., № 03-03-06/1/43640 от 1 сентября 2014 г. , № 03-07-11/328 от 7 октября 2008 г.

При этом по существу вопроса можно отметить, что в общем случае принимая акт выполненных работ по форме КС-2, выставленный с нарушением срока в августе за июнь, налоговой ответственности не несет, так как первичный документ выставлен заказчиком.

Что касается расходов для целей налогообложения прибыли, то заказчик вправе принять расход к налоговому учету при наличии документального подтверждения.
Таким образом, основания для отражения расхода по акту выполненных работ от августа 2016 г. (за отчетный период июнь 2016 г.) у заказчика появятся в августе 2016 г.
Если бы указанный акт выполненных работ за отчетный период июнь 2016 г. был бы от июня 2016 г. (например от 30 июня 2016 г.), но поступил бы заказчику позже (в августе 2016 г.), то у заказчика был бы выбор относительно того в каком периоде отражать такой расход – на дату акта или на дату поступления подтверждающих первичных документов.

При использовании метода начисления расходы для целей налогообложения должны признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Датой осуществления расходов, связанных с работами (услугами) производственного характера, является дата подписания акта приемки-передачи.

Таким образом, указанные работы за отчетный период июнь 2016 г. относятся к августу 2016 г.

Обоснование данного вывода содержится в предыдущем ответе.

Если заказчик применяет общий режим налогообложения (является плательщиком налога на прибыль), то учет произведенных расходов будет следующим.

Расходы организации должны быть экономически оправданны и документально подтверждены . Расходы, которые не соответствуют этим требованиям, при расчете налога на прибыль не учитываются.
Подтверждение: п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы учитываются в том налоговом периоде, к которому они относятся ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). При этом порядок учета расходов зависит от вида расходов и того, относятся они к прямым иликосвенным ( п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем, независимо от выполнения условий признания данных затрат при расчете налога на прибыль, без соответствующего документального подтверждения учесть их в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу (если бы акт выполненных работ был от июня 2016 г., а поступил бы заказчику в августе 2016 г.), когда товары, материалы, услуги, работы были использованы в деятельности организации до поступления документов, их стоимость не уменьшала налогооблагаемую прибыль. И поэтому после получения документов (независимо от периода – до или после подачи декларации) у организации есть следующие варианты учета таких расходов при расчете налога на прибыль:
– путем исправления ошибки прошлого отчетного периода;
– путем отражения нового факта хозяйственной деятельности.

При использовании первого варианта (путем исправления ошибки) можно поступить следующим образом:

1. Не принимать никаких мер по исправлению ошибки (т.е. не вносить корректирующие записи в налоговый учет и не подавать уточненную декларацию), поскольку неотражение расхода в прошлом отчетном периоде – это ошибка, которая привела к завышению налогооблагаемой базы.

Оптимальный вариант

Первый способ целесообразно применять, если сумма искажения настолько мала, что не повлияет на достоверность налоговой отчетности, в связи с чем вносить исправления нерационально.


2. Отразить стоимость товаров, материалов, услуг, работ в том отчетном периоде, когда они должны быть списаны по общему правилу, если бы документы поступили вовремя. Исправления вносятся путем корректировки данных налогового учета и подачи уточненной декларации за период исправления ошибки.

3. Исправить искажение в текущем периоде, поскольку оно не привело к занижению налогооблагаемой прибыли прошлых периодов. Подавать уточненную декларацию в этом случае не обязательно. Осуществляя такой перерасчет, сумму ранее не учтенного расхода нужно отразить в составе соответствующей группы (вида) расходов отчетного периода, в котором выявлена ошибка ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/148 от 18 марта 2010 г. ).

Исключения: исправлять искажение в текущем периоде нельзя, если в периоде искажения отсутствовал налог к уплате (например, если организация получила налоговый убыток в том отчетном периоде, когда товаров, материалов, услуг, работ должна быть списана по общему правилу, если бы документы поступили) ( письмо Минфина России № 03-02-07/1-193 от 27 апреля 2010 г. ). Или в текущем периоде отсутствуют суммы налога к уплате, например, если по итогам текущего периода получен убыток (письма Минфина России № 03-03-06/2/21034 от 13 апреля 2016 г., № 03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 г.). В таких случаях организации для исправления ошибки придется подать уточненную декларацию.

Подтверждение: п. 1 ст. 54,п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/24 от 23 января 2012 г.

При использовании второго варианта поступление документов можно признать новым фактом хозяйственной деятельности – исполнением условия о документальном подтверждении, а не ошибкой или искажением ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В этом случае стоимость товаров, материалов, услуг, работ можно учитывать в расходах текущего периода вне зависимости от того, какой результат по данным налогового учета получен в том отчетном периоде, когда стоимость товаров, материалов, услуг, работ должна быть списана по общему правилу, если бы документы поступили. Однако в таком случае факт позднего получения документов нужно подтвердить документально, например, почтовым конвертом или записью в журнале учета входящей корреспонденции.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10829

Вывод: в рассматриваемой ситуации акт выполненных работ составлен в августе 2016 г. (за отчетный период июнь 2016 г.), поэтому заказчик может учесть расход только по дате акта в августе 2016 г. Отражать расход в июне 2016 г. у заказчика оснований нет.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуален на 17.10.2016


Узнать подробнее про:

Чтобы прочитать статью
полностью, пожалуйста,
зарегистрируйтесь