Вопрос:
Нужно ли будет нашей компании подавать уточненную налоговую декларацию по НДС в следующей ситуации? Арендатор арендует у нас помещение с 1 апреля 2015, но в связи с тем что мы долго не могли определится по сумме арендной платы, договор был подписан только в Августе 2015. 31 августа мы выставили арендатору счет-фактуру по аренде за апрель, май, июнь, июль и август. Можем ли мы отразить сумму аренды за 2 квартал в декларации за 3 квартал если дата подписания договора 1 августа 2015г. или нужно будет подавать уточненку за 2 квартал?
Ответ:
Нужно подать уточненную декларацию за 2 квартал 2015 года.
Арендодатель и арендатор могут установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора ( ст. 425 Гражданского кодекса РФ).
При этом реализация услуг по предоставлению имущества (в т. ч. земельных участков) в аренду (временное пользование) облагается НДС ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № ГД-3-3/2391 от 18 июня 2015 г., № ШС-22-3/86 от 4 февраля 2010 г.).
Регистрировать счета-фактуры в книге продаж нужно в хронологическом порядке (по дате составления) в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (т.е. в момент определения налоговой базы по НДС).
Подтверждение: п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Например, если счет-фактура в соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ выставлен в течение пяти календарных дней со дня отгрузки, которая произошла в последний день квартала, то его нужно зарегистрировать в книге продаж в момент возникновения налогового обязательства, то есть в налоговом периоде, на который приходится отгрузка.
Подтверждение: письма ФНС России№ ЕД-4-2/14546 от 28 июля 2014 г., № ЕД-4-3/10769 от 17 июня 2013 г.
Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:
– день оплаты (частичной оплаты) в счет оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (временное пользование);
– либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказаны такие услуги (независимо от срока поступления платы).
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/5941 от 28 февраля 2013 г.
Понятие "дата оказания услуг" в Налоговом кодексе РФ отсутствует.
При этом услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности ( п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Более того, гражданское законодательство в общем случае не устанавливает зависимости между фактом оказания услуг и их приемкой заказчиком ( гл. 39 Гражданского кодекса РФ).
Для целей начисления НДС момент оказания услуг определяется по-разному в зависимости от длительности этого процесса.
Днем передачи разовых услуг (услуг, которые приходятся на один налоговый период, этапа услуг), предметом которых является достижение определенного нематериального результата (получение консультации, маркетингового отчета и т.п.), признается день их фактического оказания по документам.
Подтверждение: п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, ч.1,2, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Услуги длящегося характера (без выделения этапов) исполнитель оказывает в течение срока действия договора, который может быть заключен на длительное время (например, несколько кварталов, год, несколько лет).
Мнение Минфина России: по общему правилу при заключении договора на длительный срок моментом оказания услуг для целей налогообложения НДС можно считать последний день каждого квартала в течение срока его действия и (или) последний день срока действия договора (если он не совпадает с окончанием квартала), если более частое выставление документов не предусмотрено сторонами (письмо № 07-05-06/142 от 25 июня 2008 г.).
Вывод: организация обязана начислить НДС со стоимости услуг по аренде в последний день налогового периода (квартала), в котором оказаны такие услуги. При этом зарегистрировать счета-фактуры в книге продаж нужно в периоде, на который приходится момент определения налоговой базы. Соответственно, стоимость услуг по аренде за апрель – июнь 2015 г. нужно отразить в декларации за 2 квартал 2015 года.
Если в ранее сданной декларации организация обнаружила ошибки (искажения), которые привели к неполной уплате налога в бюджет, то ей (ему) необходимо подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ).
Организация освобождается от ответственности, если уточненная декларации с суммой налога к доплате представлена после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога, но до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию об обнаружении ошибок в отчетности по результатам камеральной проверки или о назначении выездной проверки, –при условии, что до подачи уточненной декларации организация уплатила недостающую сумму налога и пени за период просрочки.
Подтверждение: п. 4 ст. 81, ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 25.09.2015
