Вопрос:
Акционерное общество просит дать разъяснения по вопросу, касающемуся предоставления пояснительной записки к уточненному расчету к декларации:
Акционерное общество самостоятельно сдало уточненный расчет к декларации по налогу на прибыль организаций за 2013 год в связи с обнаруженным фактом неверного отражения начисленных процентов по депозитным счетам. В связи с исправлением допущенной ошибки внереализационные доходы увеличились на 75 млн.руб.
В рамках проведения камеральной налоговой проверки сданной уточненной налоговой декларации налоговые инспекторы требуют у предприятия предоставить пояснительную записку к уточненной налоговой декларации, предоставленной в связи с выявлением фактов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, в соответствии с приказом ФНС России от 30.05.2007г. № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012 г.) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
Правомерно ли требование налоговых инспекторов о предоставлении пояснительной записки к уточненной налоговой декларации и какие риски несет предприятие в случае отказа от предоставления?
Ответ:
Неправомерно, если ошибка была связана только неверным отражением начисленных процентов.
В ходе камеральной налоговая инспекция вправе потребовать представить пояснения в следующих случаях:
– если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете),
противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах,
противоречия (несоответствия) между сведениями, которые представила организация (индивидуальный предприниматель), и теми, которые содержатся в документах, имеющихся у налоговой инспекции – в этом случае налоговая инспекция требует представить пояснения относительно выявленных ошибок (противоречий, несоответствий) или представить уточненную декларацию (расчет);
– если представлена уточненная декларация (расчет) на уменьшение налога – истребуются пояснения, обосновывающие это уменьшение;
– если представлена декларация (расчет), в которой заявлена сумма убытка – истребуются пояснения, обосновывающие размер убытка.
Подтверждение: п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
При этом пояснительная записка к уточненной декларации по рекомендованной Приказом ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г. форме представляется в случае выявления налогоплательщиком фактов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Для идентификации цели подачи уточненной декларации – снижение/исключение рисков по пункту 12 Критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговой инспекцией в процессе отбора объектов для проведения выездных проверок – и подается такая пояснительная записка. В ней указывается, что организация самостоятельно оценила риски и установила факты недостаточных документальных свидетельств должной осмотрительности при выборе некоторых контрагентов.
ФНС России по результатам своей работы, с учетом сложившейся арбитражной практики, определяет наиболее распространенные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.
Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков".
К фактам ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском относятся:
1. Получение необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-"однодневок".
Использование в хозяйственной деятельности фирм-"однодневок" является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды. Концептуально суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства.
2. Применение схем получения необоснованной налоговой выгоды при реализации недвижимого имущества.
Лицами, участвующими в схеме, являются:
Группа - совокупность лиц, осуществляющих деятельность на рынке недвижимости, в состав которой входит агентство недвижимости, а также взаимозависимые организации, ряд которых является фирмами-"однодневками";
Агентство недвижимости - одно из основных производственных подразделений группы, может выступать как инвестор, эмитент ценных бумаг, используемых для расчетов при приобретении недвижимости;
Зависимые организации - лица, формально являющиеся инвесторами строительства или эмитентами векселей, как правило не исполняющие свои налоговые обязательства.
Схемы получения необоснованной налоговой выгоды с привлечением недобросовестных страховых организаций активно используется не только при реализации недвижимого имущества (аренда, лизинг).
3. Схема получения необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Лицами, участвующими в схеме, являются:
Налогоплательщик - организация, имеющая необходимые лицензии и технологическое оборудование, занимающаяся производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
Поставщик - организация, осуществляющая поставки спиртосодержащей продукции в адрес налогоплательщика.
Специфика данных схем связана с рядом технологических особенностей производства алкогольной продукции (водки).
Существенным признаком применения схемы незаконного возмещения сумм акциза из бюджета является отсутствие реальных хозяйственных операций по приобретению налогоплательщиком спиртосодержащей продукции, использованной согласно представленным организацией документам, в качестве основообразующего сырья при производстве алкогольной продукции.
При этом поставки спиртосодержащей продукции отражаются только в формально оформленных товаросопроводительных документах.
4. Схема получения необоснованной налоговой выгоды с использованием инвалидов.
Лицами, участвующими в схеме, являются:
Налогоплательщик - организация, численность инвалидов в которой составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
Фирма-аутсорсер - организация, предоставляющая квалифицированный персонал.
Организация, формально соответствующая требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, как организация, в состав которой входят инвалиды, занимается производством продукции силами персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга. Находящиеся в штате сотрудники не в состоянии (по причине состояния здоровья и (или) квалификации) обеспечить производство реализуемой продукции. При этом льгота по НДС применяется в отношении всего объема производимой налогоплательщиком продукции.
Налогоплательщик искусственно создает условия для применения вышеуказанной льготы по продукции, произведенной с привлечением персонала третьих лиц, так как привлеченный персонал не учитывается при определении средней численности работников предприятия и фонда оплаты труда.
Таким образом, налогоплательщик злоупотребляет правом на применение льготы, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
5. Схема получения необоснованной налоговой выгоды путем включения в хозяйственный оборот посредников (как российских, так и иностранных), деятельность которых сводится к созданию видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.
Схемы получения необоснованной налоговой выгоды могут быть связаны с привлечением непроизводительных посредников, которые хоть и не являются фирмами – «однодневками», однако реально не осуществляют работ и не оказывают услуг. Примером таких схем являются отношения, связанные с формальным привлечением агентов или иных посредников.
Лицами, участвующими в схеме, являются:
Принципал – российский налогоплательщик, от имени и за счет которого действует Агент;
Агент – лицо, формально действующее в интересах Принципала в рамках агентского или иного аналогичного договора;
Покупатель – лицо, приобретающее товары, работы, услуги Принципала.
Схема получения необоснованной налоговой выгоды связана с необоснованным включения в расходы затрат по фиктивным агентским договорам.
6. Схема получения необоснованной налоговой выгоды путем приобретения фиктивных инвестиционных инструментов.
Наряду с использованием в финансово-хозяйственной деятельности фирм-«однодневок» распространена схема получения необоснованной налоговой выгоды в связи с приобретением ценных бумаг.
Лицами, участвующими в схеме, являются:
налогоплательщик – российская организация;
владельцы ценных бумаг (как правило, не являются резидентами РФ).
Схема получения необоснованной налоговой выгоды подразумевает под собой приобретение ценных бумаг. Выпуск ценных бумаг в таких случаях осуществляет компания, как правило, зарегистрированная в оффшорных территориях и не ведущая финансово-хозяйственную деятельность, не имеющая активов под обеспечение выпуска, банковской гарантии, поручительства третьих лиц. При этом объем выпуска ценных бумаг может быть значителен.
Выпущенные ценные бумаги, реализуются заранее определенному кругу лиц со значительной рассрочкой платежа, при этом оплата ценных бумаг предусмотрена позднее даты их погашения. То есть, размещение и последующая реализация не направлены на привлечение денежных средств.
В дальнейшем данные ценные бумаги вносятся в уставный капитал реально действующих российских организаций. В свою очередь российская организация реализует полученные ценные бумаги фирмам – «однодневкам» с убытком, включая в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций стоимость ценных бумаг по данным налогового учета у передающей стороны.
В этом случае необоснованная налоговая выгода возникает вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму полученного убытка.
В аналогичном порядке (в представлением пояснительной записки) налогоплательщик может представить уточненные декларации с целью принятия мер по снижению налоговых рисков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности с применением способов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, но не представленных на сайте ФНС России.
Вывод: если уточненная декларация представлена исключительно в связи с обнаруженным фактом неверного отражения начисленных процентов по депозитным счетам и, соответственно, в связи с доплатой налога, а не в связи с получением необоснованной налоговой выгоды, то представление пояснительной записки к декларации не требуется. В таком случае организации целесообразно представить пояснения налоговой инспекции, что уточнение налоговых обязательств вызвано исправлением ошибки в части неверного отражения процентов по депозитным счетам, а не получением необоснованной налоговой выгоды.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 18.06.2015
