Вопрос
Может ли вновь создаваемая организация (ООО) применять упрощенную систему налогообложения, если учредителем является МУП (доля уставного капитала 99%), а у МУПа 100 % уставного капитала принадлежит муниципальному образованию?
Ответ
Не вправе применять УСН.
Независимо от факта выполнения всех необходимых для применения УСН условий плательщиками единого налога при УСН не признаются, в частности, организации, указанные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ . К ним относятся, например, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов ( абз. 1 пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Резидентство организации-участника (акционера) при этом не имеет значения: это могут быть и российские, и иностранные организации, которые также относятся к организациям в целях применения налогового законодательства (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/47025 от 5 ноября 2013 г.). При несоблюдении условия о доле участия (более 25 процентов) российские организации с иностранными акционерами (участниками) не признаются плательщиками единого налога при УСН на общих основаниях.
При этом действует ряд исключений. Запрет на применение УСН не распространяется:
– на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов);
– на некоммерческие организации (в т. ч. организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ № 3085-1 от 19 июня 1992 г.), а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным законом;
– на учрежденные в соответствии с Федеральным законом № 127-ФЗ от 23 августа 1996 г. бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в т. ч. совместно с другими лицами);
– на учрежденные в соответствии с Федеральным законом № 273-ФЗ от 29 декабря 2012 г. образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в т. ч. совместно с другими лицами);
– на организации (в т. ч. государственные и муниципальные унитарные предприятия), в которых более 25 процентов уставного капитала принадлежит государству (субъектам РФ, муниципальным образованиям, Правительству РФ, правительствам иностранных государств). Такие публично-правовые образования не являются организациями (юридическими лицами).
При соблюдении всех необходимых условий, предусмотренных ст.346.12, 346.13 Налогового кодекса РФ, перечисленные организации вправе применять УСН независимо от состава учредителей, их количества, а также от размера принадлежащих им долей уставного капитала.
Подтверждение: пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-06/2/12708 от 24 марта 2014 г., № 03-11-06/2/54 от 9 апреля 2012 г. , № 03-11-06/2/138 от 2 сентября 2010 г.
Вывод: организация, доля непосредственного участия в которой других организаций превышает 25 процентов, не является плательщиком единого налога при УСН (за рядом исключений, предусмотренных законодательством).
При этом, если организация успела зарегистрировать изменения в учредительных документах об уменьшении доли участия ниже 25%-ного уровня до наступления крайнего срока подачи уведомления о переходе на УСН , она считается соответствующей условиям применения спецрежима по этому параметру. Факт регистрации изменений должен быть подтвержден уведомлением налоговой инспекции о внесении изменений в ЕГРЮЛ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/76441 от 25 декабря 2015 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36271
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18532
Вывод: из вопроса следует, что участником ООО является МУП (доля уставного капитала 99%), т.е. организация. Тот факт, что МУП учрежден муниципальным образованием не дает право применять УСН ООО, т.к. участником ООО является МУП, а не муниципальное образование.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 08.07.2016
