Вопрос:
В организации (ООО на УСН) меняется единственный учредитель. По договору купли-продажи доля в УК в размере 100% переходит другому физическому лицу. Как данная операция оформляется в налоговом и бухгалтерском учете? Является ли организация налоговым агентом по НДФЛ? Нужно ли прежнему собственнику уплачивать НДФЛ с полученного дохода от продажи доли? Облагается ли данный вид дохода страховыми взносами?
Ответ:
Относительно отражения в бухгалтерском и налоговом учете
Продажу учредителем (участником) своей доли третьему лицу в бухучете нужно отразить только записями в аналитическом учете (внутренними записями) к счету 80 "Уставный капитал" .
При продаже учредителем (участником) своей доли третьему лицу сама организация не участвует в расчетах . Поэтому у организации нет обязательств перед учредителем (участником, акционером), который реализует свою долю (акции) третьему лицу. Размер уставного капитала организации в результате данной операции также не меняется.
Однако аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется в том числе по учредителям организации (например, путем введения субсчета для каждого учредителя (участника, акционера)).
Вывод: продажу доли (акций) учредителем (участником, акционером) третьим лицам в бухучете нужно отразить только внутренними записями в аналитическом учете к счету 80.
Подтверждение: сч. 80 Инструкции к Плану счетов .
Поскольку при продаже учредителем (участником) своей доли третьим лицам сама организация не участвует в расчетах, то в налоговом учете (при УСН) такая операция никак не отражается.
Относительно исполнения организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ и уплаты НДФЛ прежним собственником доли
Организация не является налоговым агентом по НДФЛ. Гражданин (прежний собственник доли) должен уплатить НДФЛ самостоятельно ( за исключением доходов от продажи доли , которую учредитель приобрел начиная с 1 января 2011 года и владел ею непрерывно более пяти лет ).
При продаже гражданами имущественных прав они самостоятельно рассчитывают и уплачивают в бюджет НДФЛ исходя из суммы полученного дохода ( пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ ). При этом доходы от продажи доли в уставном капитале относятся к доходам граждан от источников России , признаваемым объектом налогообложения НДФЛ как для налоговых резидентов, так и для нерезидентов с применением соответствующих налоговых ставок – 13 и 30 процентов ( п. 1 ст. 207 , пп. 5 п. 1 ст. 208 , п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Нормы, предусматривающей освобождение от налогообложения НДФЛ выплаты по данной операции, в гл. 23 Налогового кодекса РФ не содержится, за исключением доходов от продажи доли , которую участник приобрел начиная с 1 января 2011 года и владел ею непрерывно более пяти лет ( п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-05/0-48 от 1 февраля 2011 г. ).
Вывод: при продаже доли учредителем доли в уставном капитале третьему лицу организация удерживать НДФЛ не должна. Гражданин (прежний собственник доли) должен уплатить НДФЛ самостоятельно ( за исключением доходов от продажи доли , которую участник приобрел начиная с 1 января 2011 года и владел ею непрерывно более пяти лет ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/40056 от 26 июня 2017 г. , № 03-04-05-01/467 от 16 июня 2009 г.
При этом гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ, при расчете НДФЛ по ставке 13 процентов вправе уменьшить сумму дохода, полученного от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, на сумму имущественного налогового вычета . То есть он вправе уменьшить в установленном порядке полученный доход :
– либо на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества (например, на сумму денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, в оценке, определенной в порядке ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. , сумму расходов на уплату процентов по целевым кредитам (займам), за счет которых была приобретена доля в уставном капитале ООО) (письма Минфина России № 03-04-05/64265 от 2 ноября 2016 г. , № 03-04-07/64620 от 10 ноября 2015 г. ). Причем если для оплаты доли, номинальная стоимость которой превышает 20 тыс. руб., было внесено имущество, то в целях применения вычета документальным подтверждением может служить отчет независимого оценщика о денежной оценке имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества ( письмо Минфина России № 03-04-05/36426 от 22 июня 2016 г. );
– либо на имущественный вычет в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 тыс. руб. за налоговый период. Последний вариант применяется также при отсутствии соответствующих подтверждающих документов.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 , пп. 1-2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/61610 от 22 сентября 2017 г.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговой инспекцией на основании декларации, поданной гражданином по форме 3-НДФЛ по окончании года получения дохода от выкупа доли ( п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ ).
К доходам, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, чем ставка 13 процентов, указанный вычет не применяется. Это относится к доходам, полученным учредителем-нерезидентом от реализации им доли в уставном капитале в ООО.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 , пп. 1-2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/40056 от 26 июня 2017 г. , № 03-04-05/4-1368 от 5 декабря 2012 г. , № 03-04-05/3-372 от 26 марта 2012 г. (в части порядка получения имущественного налогового вычета в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ) – их выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции, ФНС России № БС-4-11/20576 от 25 ноября 2015 г.
Относительно страховых взносов
Страховыми взносами данный вид дохода не облагается.
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров ( п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Продажа доли у учредителя (участника) производится на основании договора купли-продажи ( ст. 454 Гражданского кодекса РФ ). То есть сумма, которую гражданин получает при покупке его доли в уставном капитале организации, не является выплатой в рамках указанных договоров.
Вывод: доход от продажи учредителем (участником) своей доли в уставном капитале страховыми взносами не облагается.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 15.01.2018
