Вопрос:
Организация имеет несколько обособленных подразделений не выделенных на отдельный баланс. ФНС по месту учета головного подразделения была проведена камеральная проверка в результате которой были начислены пени и штрафы по НДФЛ за несвоевременную его оплату как по месту учета головного подразделения так и по месту нахождения обособленных подразделений. Выставлено требование с указанием соответствующих КБК и ОКТМО. Требование было исполнено, при этом денежные средства были перечислены в ФНС по месту учета обособленных подразделений. Правильно ли мы поступили? Кто должен уведомить ФНС по месту учета подразделений? Или же мы должны были перечислить деньги по месту учета головного подразделения, а ФНС самостоятельно перевести их в бюджет территорий по месту учета обособленных подразделений.
Если при получении выписки операций по расчетам с бюджетом от ФНС по месту учета обособленного подразделения организация установила, что в лицевой карточке пени перечисленные в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения на основании решения ФНС по месту учета головного подразделения зачтены в счет уплаты текущих налоговых платежей нужно ли письменно обратиться в ФНС по месту нахождения обособленного подразделения для уточнения платежа?
Ответ:
Правильно поступили.
Нужно было уплатить по месту нахождения обособленных подразделений. То есть по тем КПП и ОКТМО, которые указаны в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и в требовании об уплате налога. Дополнительно отметим, что КБК не меняется в зависимости от места учета обособленного подразделения.
Уведомлять никого не надо. Налоговая инспекция, которая провела проверку, должна самостоятельно провести необходимые начисления по проверке в части обособленных подразделений (сделать это программно или направить письма в налоговые инспекции по месту нахождения обособленных подразделений). У налогоплательщика такой обязанности нет.
При этом следует отметить, что по общему правилу отчетность по НДФЛ в части работников обособленного подразделения подается по месту нахождения обособленных подразделений вне зависимости от того выделены они на отдельный баланс или нет. Уплачивать НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения также следует по месту нахождения обособленных подразделений (есть некоторые исключения, например в части дивидендов).
По результатам рассмотрения всех материалов проверки (акта, возражений проверенного лица, документов, полученных в ходе проверки) налоговая инспекция принимает и оформляет окончательное решение.
В зависимости от сделанных выводов руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции может принять:
– либо решение о привлечении организации (индивидуального предпринимателя) к ответственности за совершение налогового правонарушения ;
– либо решение об отказе в привлечении организации (индивидуального предпринимателя) к ответственности .
Подтверждение: п. 1, 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ, Требования к составлению акта проверки , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г.
Суммы недоимки (доначисленный налог, пени штрафы), выявленные в результате налоговой проверки, фиксируются в материалах проверки (ст.100, 101 Налогового кодекса РФ) и проводятся в лицевой счет налогоплательщика после вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (или об отказе в привлечении к ответственности). По итогам проверки на основании решения налоговая инспекция самостоятельно отразит эти суммы в карточке лицевого счета организации.
Относительно НДФЛ
Перечислять НДФЛ нужно в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента. При этом установлено, что:
– организации (в т. ч. крупнейшие налогоплательщики), имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог в том числе по месту их нахождения (с учетом ряда особенностей);
– индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете по месту ведения деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) ПСН, – по месту ведения такой деятельности.
В отношении доходов гражданина по гражданско-правовому договору уплачивать удержанный с его доходов НДФЛ нужно по месту нахождения обособленного подразделения, которым заключен данный договор от имени организации.
Подтверждение: п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Налоговый агент – организация (в т. ч. крупнейший налогоплательщик) с обособленными подразделениями
Если работник выполняет свои трудовые обязанности в головном отделении организации и по совместительству в обособленном подразделении, то сумму НДФЛ нужно перечислять отдельно:
– в бюджет по месту нахождения головного отделения организации – с доходов, полученных за работу в головном отделении;
– в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения – с доходов, полученных за работу по совместительству в обособленном подразделении.
Подтверждение: п. 1 письма Минфина России № 03-04-06/3-89 от 14 апреля 2011 г.
Аналогичный порядок действует при частичной занятости работника одновременно в головном отделении и обособленном подразделении или в нескольких обособленных подразделениях организации. При этом не имеет значения, в каком из подразделений он работает на дату выплаты дохода (письма Минфина России № 03-04-06/3505 от 30 января 2015 г., № 03-04-06/38889 от 19 сентября 2013 г. ). Вместе с тем НДФЛ с отпускных, начисленных такому работнику, перечисляется в бюджет по месту нахождения того обособленного подразделения (головного отделения) организации, в котором был оформлен отпуск.
Например, при вахтовом методе организации работ – если в течение одного месяца работник выполняет трудовые обязанности и в обособленном подразделении, и в головном отделении организации, то НДФЛ нужно перечислять в бюджет как по месту нахождения обособленного подразделения, так и по месту нахождения головного отделения организации (с учетом отработанного в каждом отделении времени).
Исключение – случай, когда работник головного отделения направлен в командировку в обособленное подразделение. В такой ситуации НДФЛ с доходов (среднего заработка), выплачиваемых работнику, нужно уплачивать по месту нахождения головного отделения организации, так как он не является работником обособленного подразделения.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/11990 от 11 апреля 2013 г., № 03-04-06/8-250 от 17 августа 2012 г., № 03-04-06/3-231 от 21 сентября 2011 г. , ФНС России № СА-4-14/9323 от 15 мая 2014 г.
При открытии обособленного подразделения (филиала) может возникнуть ситуация, когда в целях его создания (при поиске помещения, оформлении документов для регистрации) головное отделение заключает трудовые договоры с работниками с указанием места работы по месту нахождения обособленного подразделения. В этом случае (до регистрации обособленного подразделения в налоговой инспекции) НДФЛ с доходов таких работников нужно перечислять по месту нахождения головного отделения. После постановки обособленного подразделения на учет в налоговой инспекции НДФЛ с доходов его работников нужно перечислять в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/3-223 от 8 августа 2012 г.
Такой общий порядок перечисления НДФЛ при наличии обособленных подразделений нужно применять:
– в отношении всех работников, местом работы которых по трудовому договору является обособленное подразделение организации;
– в отношении всех граждан – исполнителей по гражданско-правовым договорам, которые заключены обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени организации;
– независимо от места жительства (регистрации) гражданина;
– независимо от выделения обособленного подразделения на отдельный баланс и наличия у него расчетного (корреспондентского) счета;
– независимо от места фактического выполнения работ (оказания услуг). В данном случае имеется в виду, что для выполнения работ (оказания услуг) работнику (исполнителю) может потребоваться выезжать в регионы, в частности те, где у работодателя (заказчика) нет ни головного отделения, ни обособленных подразделений (например, при оказании преподавательских услуг). В такой ситуации также будет применяться общий порядок уплаты налога (при условии, что с данного вида доходов нужно удержать НДФЛ). То есть место фактического выполнения работ (оказания услуг) в данном случае на порядок уплаты НДФЛ не влияет.
При этом для налоговых агентов, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков, никаких особенностей (прав выбора) в порядке уплаты НДФЛ не предусмотрено.
Подтверждение: абз. 3 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-06/3-216 от 6 августа 2012 г., № 03-04-06/3-89 от 14 апреля 2011 г. , ФНС России № БС-4-11/1395 от 1 февраля 2016 г., № БС-4-11/23300 от 30 декабря 2015 г. , УФНС России по г. Москве № 20-15/054375 от 31 мая 2013 г. – их выводы применимы в части, не противоречащей действующему законодательству (новой редакции ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем если головное отделение выплачивает дивиденды учредителю, который является работником обособленного подразделения, то НДФЛ нужно перечислять в бюджет не в общем порядке (по месту нахождения обособленного подразделения, где работает учредитель), а по месту учета головного отделения организации. Положения абз. 2, 3 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются, поскольку организация выплачивает доход гражданину как учредителю, а не как работнику ее обособленного подразделения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/8999 от 22 марта 2013 г.
Также НДФЛ нужно уплатить по месту учета головного отделения, которое заключило трудовой договор для работы:
– надомника, если место его работы не признается обособленным подразделением организации (письма Минфина России № 03-02-07/1/18299 от 23 мая 2013 г., № 03-04-06/3-89 от 14 апреля 2011 г.);
– дистанционного работника. Исходя из положений ст. 312.1 Трудового кодекса РФ, место работы дистанционного работника не признается обособленным подразделением , так как такая деятельность осуществляется вне какого-либо подразделения работодателя и вне стационарного рабочего места.
Существуют особенности уплаты НДФЛ при применении организацией централизованной постановки на учет.
Если налоговый агент имеет несколько обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании (в одном городе – для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), но на территории разных налоговых инспекций, то встать на учет можно по месту нахождения одного из обособленных подразделений, которое организация определяет самостоятельно ( централизованная постановка на учет).
Подтверждение: п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ.
В отношении уплаты НДФЛ при такой централизованной постановке на учет единая точка зрения не выработана.
Формально, исходя из норм п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, уплачивать удержанный НДФЛ нужно по месту нахождения (а не постановки на учет) каждого обособленного подразделения.
Вместе с тем ранее при аналогичной формулировке данной нормы контролирующие ведомства разрешали уплачивать НДФЛ в отношении доходов работников обособленных подразделений, а также граждан, работающих по гражданско-правовым договорам, по месту учета одного обособленного подразделения, выбранного организацией самостоятельно при централизованной постановке на учет. Особенности действовали только для организаций с обособленными подразделениями на территории разных муниципальных округов в г. Москве. Они должны были перечислять НДФЛ по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/3-37 от 21 февраля 2011 г., ФНС России № ЗН-4-1/14304 от 29 августа 2012 г., № АС-4-3/12547 от 3 августа 2011 г. – их выводы применимы и в условиях действующего законодательства.
Мнение ФНС России: налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения ( п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ ). Обязанность налоговых агентов отчитываться по НДФЛ корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму налога. Таким образом, гл. 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производить перечисление налога и, соответственно, отчитываться.
Подтверждение: письмо № БС-4-11/23129 от 28 декабря 2015 г.
Беспроблемный вариант
Налоговому агенту, который использует централизованную постановку на учет по месту нахождения одного из обособленных подразделений, лучше отчитываться и уплачивать НДФЛ, удержанный с выплат работникам (исполнителям) каждого из таких подразделений, по месту нахождения каждого из них.
Оптимальный вариант
Налоговый агент, использующий централизованную постановку на учет, может обратиться вМинфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие возможность для налогового агента в таком случае уплачивать удержанный НДФЛ в старом порядке – то есть по общему правилу за все обособленные подразделения по месту учета выбранного. Уплата НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения понуждает организацию вставать на учет в налоговой инспекции по каждому такому месту и нарушает ее право на выбор одного места постановки на учет по п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
В случае нарушения налоговым агентом установленного порядка перечисления НДФЛ, при условии удержания и своевременной уплаты его полной суммы в бюджет (например, в нарушение порядка перечислил сумму налога с выплат работникам обособленного подразделения организации по месту нахождения ее головного отделения), налоговая инспекция при проверке не вправе:
– привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ, поскольку данная статья не предусматривает ответственность за нарушение налоговым агентом порядка перечисления НДФЛ;
– применить обеспечительные меры, например, начислить пени в отношении части суммы налога, которая была ошибочно перечислена не в том порядке. Это связано с тем, что ст. 75 Налогового кодекса РФ не устанавливает зависимости начисления пеней от нормативов распределения налогов в доходы бюджетов.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/51010 от 10 октября 2014 г., ФНС России № БС-4-11/5717 от 7 апреля 2015 г., № БС-4-11/14009 от 2 августа 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 14519/08 от 24 марта 2009 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти
по запросу «В каком порядке перечислять с доходов, выплаченных работникам (гражданам, работающим по гражданско-правовым договорам» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36264
по запросу «В каком порядке представлять отчетность в отношении доходов, выплаченных работникам (гражданам, работающим по гражданско-правовым договорам))» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36201
В данной ситуации не совсем понятно, почему налоговая инспекция неправильно провела платежное поручение на уплату пеней. Это может быть связано с ошибкой налоговой инспекции или же Вы неправильно заполнили платежное поручение.
Поэтому целесообразно обратиться в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения и уточнить причину зачисления данного платежа в счет уплаты текущих платежей.
Если это ошибка налоговой инспекции уточнять платеж не нужно. Можно обратиться в инспекцию письменно об устранении данной ошибки, приложив к письму копию платежного поручения.
Если же Вы неправильно заполнили платежное поручение (например, КБК указали как для налога (с 14–17 знаками … 1000 …), а не как для пеней (… 2100 …) и др.), то нужно уточнить платеж.
Относительно заполнения платежного поручения
Заполнять платежное поручение на уплату налога (пени, штрафа) нужно в соответствии с правилами, приведенными в приложениях№ 2, № 5 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.
Так, при заполнении платежного поручения на уплату пени по НДФЛ по проверке необходимо указывать, в частности, следующие данные:
– при уплате суммы пеней по НДФЛ в поле 104 "Код бюджетной классификации" (КБК) нужно указать КБК, который отличается от КБК в платежных поручениях на уплату соответствующего налога. Отличие в знаках с 14-го по 17-ый от начала – вместо "1000" ставится "2100".
– в поле 105 "Код ОКТМО" – значение кода муниципального образования, где находится получатель (налоговая инспекция). С 2014 года вместо кода ОКАТО в этом поле нужно указывать код ОКТМО согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОК 33-2013) (п. 6 Правил, приведенных в приложении № 2 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.). Данный показатель состоит из 8 или 11 знаков (цифр);
– в поле 106 "Основание платежа" – "АП" (при погашении задолженности по акту проверки). В случае указания значения "0" налоговая инспекция при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относит поступившие денежные средства к одному из оснований платежа, указанных в п. 7 Правил, приведенных в приложении № 2 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г., руководствуясь законодательством о налогах и сборах;
– в поле 107 "Налоговый период" – в случае осуществления платежа с целью погашения задолженности по акту проведенной проверки ("АП") в показателе налогового периода указывается ноль ("0"),
– в поле 108 "Номер документа" – так как пени уплачиваются по проверке, в данном поле нужно проставить номер решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Знак "№" не проставляется. При этом в поле 106 должно быть указано соответствующее значение "АП";
– в поле 109 "Дата документа" – так как пени уплачиваются по проверке (значение показателя основания платежа – "АП"), в показателе даты документа нужно указывать дату решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
– в поле 110 "Тип платежа" информация не указывается ( Приказ Минфина России № 126н от 30 октября 2014 г. , приложение 1 к Положению ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г., письмо Федерального казначейства № 07-04-05/05-215 от 3 апреля 2015 г. );
– в поле "Код" – "0". В данном поле необходимо указывать УИН (уникальный идентификатор начисления), который состоит из 20 или 25 знаков, а при его отсутствии – "0" (п. 12 Правил, приведенных в приложении № 2 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.).
Наличие в платежном поручении незаполненных реквизитов не допускается (при невозможности указать конкретное значение показателя в полях 106-109 платежного поручения нужно указывать "0").
Подтверждение: правила, приведенные в приложениях№ 2, № 5 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г., Указания, утв. Приказом Минфина России № 65н от 1 июля 2013 г., письмо Минфина России № 03-05-05-03/18346 от 2 апреля 2015 г., информация, размещенная на сайте ФНС России.
Банк плательщика обязан проверить, в частности, максимальное количество символов в платежных поручениях, а также значения установленных реквизитов, их допустимость и соответствие в платежных поручениях ( п. 2.6-2.7 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г. ). Однако обязанность проверять правильность заполнения самих реквизитов в части соответствия тому или иному налогу (КБК и т.п.) на банк не возложена.
Относительно уточнения платежа
Последствия ошибок в платежном поручении зависят от того, в каких именно реквизитах платежного поручения допущены ошибки. Например:
– если ошибки содержатся в номере счета Федерального казначейства или наименовании банка получателя, то налог (сбор) не будет считаться уплаченным (п.7, 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № ЗН-4-1/3362 от 4 сентября 2015 г., № ЗН-3-1/3228 от 6 сентября 2013 г., № ЗН-4-1/14772 от 12 сентября 2011 г. ). Поэтому при обнаружении подобной ошибки нужно сразу повторно перечислить сумму налога (сбора)
