Учёт нотариальных услуг: бухгалтерский и налоговый

Оплата нотариальных услуг

Стоимость услуг нотариуса состоит из двух частей:

Налоговый учёт нотариальных услуг

В налоговом учёте расходы на нотариуса необходимо учитывать в составе прочих расходов, но только в пределах утверждённых тарифов (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

У частных нотариусов есть право взимать плату выше утверждённых тарифов, но суммы сверх тарифов нельзя учитывать при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль (п. 39 статьи 270 НК РФ).

При методе начисления расходы на нотариальные действия учитываются на дату начисления. Поэтому перед тем как учитывать расходы на нотариуса, нужно понять, равна ли их сумма размеру утверждённых тарифов.

Когда расходы равны по размеру утверждённым тарифам, то их можно учитывать. Если нотариус взял больше, то необходимо учесть расходы только до размера утвеждённых тарифов.

Например, организация обратилась к нотариусу. Его услуги ей обошлись в 13 000 рублей. Бухгалтер получил квитанцию и посчитал, что в пределах утверждённых тарифов может учесть только 10 000 рублей. Следовательно, для исчисления налога на прибыль организация учла только 10 000 из 13 000 рублей.

В судебной практике есть дело, когда организация учла расходы на нотариуса сверх утверждённых тарифов, но налоговая заметила это нарушение и доначислила:

Организация пыталась обжаловать это решение, но Верховный Суд РФ признал действия налоговой правомерными (Определение Верховного Суда РФ от 01.06.2017 N 305-КГ17-5515 по делу N А40-188619/2015).

Также учитывать нотариальные расходы могут и организации на УСН «Доходы минус расходы». Делать это необходимо в пределах установленных тарифов.

Включить в расходы можно и юридические услуги, например, по подготовке договоров и запросов (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное, чтобы эти затраты были обоснованы и направлены на получение доходов.

Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учёте расходы на нотариуса учитывать нужно в зависимости от того, была ли уплачена пошлина (организация обращалась к государственному нотариусу) или нотариальный тариф (организация обращалась к частному нотариусу).

Пример: Организация «Цветок» приняла решение расширить производство и купила под это нежилое помещение. Стоимость — 2 млн рублей.

Чтобы заверить договор купли-продажи, продавец и покупатель обратились к частному нотариусу. Стороны договорились, что расходы по нотариальным действиям будет платить ООО «Цветок».

Так как по закону это необязательная нотариальная форма договора, то тариф уплачивается (подпункт 1 пункта 1 статьи 22.1 Основ законодательства РФ):

Также расходы на приобретение имущества необходимо включить в его фактическую стоимость.

Ещё отметим, что оплата нотариального тарифа организацией «Цветок» проводилась наличными денежными средствами подотчётным лицом, а также делалась нотариальная доверенность.

Проводки в бухучёте следующие:

Подтверждающие документы

На текущий момент специальной унифицированной формы первички, выдаваемой нотариусом для подтверждения оказания услуг, не предусмотрено.

Нотариус выдаёт:

В документах должны быть чётко прописаны тарифы и услуги, которые были предоставлены организации. Если при учёте бухгалтер посчитает, что документы не подходят для подтверждения расходов, то организация может попросить нотариуса их переоформить.

Ограничения по учёту нотариальных расходов

При учёте нотариальных действий необходимо соблюдать требования из пункта 1 статьи 252 НК РФ — «расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Исходя из этого, затраты на нотариуса при регистрации организации нельзя отражать впоследствии в налоговом или бухгалтерском учёте проводками, так как во время данных операций организации зарегистрировано не было, следовательно, расходы несла не она, а учредители.