Вопрос
Как можно уменьшить суммы прибыли для налогооблажения.
Первый способ показывать затраты, уменьшая сумму дохода.Если можно,
то, как официально показывать затраты? И какие можно проводить затраты по бухгалтерии? И на какой счет?
Ответ
\Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– организация занимается оптовой торговлей.
Относительно налогового учета
Учитывать можно расходы, которые одновременно являются:
– экономически оправданными (обоснованными);
– документально подтвержденными;
– направленными на получение дохода.
Расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, подразделяются на:
– расходы, связанные с производством и реализацией, которые, в свою очередь, делятся на прямые (учет которых, как правило, зависит от реализации товаров, выполнения работ) и косвенные (в полном объеме относящиеся к расходам текущего периода);
Для организаций, которые занимаются торговлей, перечень прямых расходов является фиксированным. К прямым расходам относятся следующие:
1) цена (стоимость) приобретения покупных товаров, предназначенных для перепродажи.
При этом цена товаров может быть сформирована одним из способов:
– стоимость приобретения товаров включает расходы, непосредственно связанные с этой операцией (в т. ч. расходы на доставку товаров, складские расходы);
– или стоимость приобретения товаров не включает расходы, связанные с этой операцией.
Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения организации и применять не менее двух лет;
2) расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации (если эти расходы не включены в цену приобретения товаров).
Все остальные расходы, за исключением внереализационных, являются косвенными. Например, транспортные расходы, связанные с дальнейшим перемещением оприходованных покупных товаров до другого склада организации, расходы на доставку до склада покупателя, расходы по предпродажной подготовке товара.
Подтверждение: ст. 320 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/465 от 4 сентября 2012 г., № 03-03-06/1/783 от 29 ноября 2011 г.
Подтверждение: п. 1-2 ст. 252,п. 1-2 ст. 318, ст. 320 Налогового кодекса РФ.
Расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислены в ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Все расходы организации учитываются в денежной форме ( п. 3 ст. 274 Налогового кодекса РФ ).
Расходы, которые выражены в иностранной валюте или условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату их признания, и учитываются вместе с остальными затратами организации ( п. 5 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Некоторые налоговые расходы являются нормируемыми. Учесть их при расчете налога на прибыль можно в размере, не превышающем максимально установленный предел. Например, представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4 процента от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в котором такие расходы были понесены ( п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ ).
Признаются расходы в налоговом учете либо методом начисления ( ст. 272 Налогового кодекса РФ), либо кассовым методом ( ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Повторное включение затрат в состав расходов не допускается ( п. 5 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
При определении финансового результата от реализации товаров в целях расчета налога на прибыль нужно:
– списать стоимость покупных товаров согласно договору, расходы на их приобретение и реализацию ;
– списать себестоимость готовой продукции, расходы на ее реализацию;
– учесть выручку от продажи.
Если доходы, полученные от реализации, меньше стоимости их приобретения или себестоимости (с учетом расходов, связанных с реализацией), у организации возникает убыток, который учитывается при расчете налога на прибыль ( п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ ).
Правила признания расходов, связанных с реализацией товаров, в бухучете и налоговом учете могут различаться. Поэтому в ряде случаев в бухучете организации могут возникать постоянные и (или) временные разницы, приводящие к образованию постоянных или отложенных налоговых активов (обязательств) (п.3, 7 ПБУ 18/02).
Учет расходов на приобретение и реализацию покупных товаров (включая их стоимость)
Торговым организациям независимо от применяемого метода признания доходов и расходов нужно распределять расходы на прямые и косвенные. При этом перечень прямых расходов для них является фиксированным. К прямым расходам относятся следующие:
1. Цена (стоимость) приобретения покупных товаров, предназначенных для перепродажи.
При этом цена товаров может быть сформирована одним из способов:
– стоимость приобретения товаров включает расходы, непосредственно связанные с этой операцией (в т. ч. расходы на доставку товаров, складские расходы);
– или стоимость приобретения товаров не включает расходы, связанные с этой операцией.
Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения организации и применять не менее двух лет.
При списании покупной стоимости товаров организация может применять один из следующих методов:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по средней стоимости;
– по стоимости единицы товара.
2. Расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации (если эти расходы не включены в цену приобретения товаров).
Все остальные расходы, за исключением внереализационных, являются косвенными. Например, транспортные расходы, связанные с дальнейшим перемещением оприходованных покупных товаров до другого склада организации, расходы на доставку до склада покупателя, расходы по предпродажной подготовке товара.
Прямые расходы нужно признавать в момент реализации (перехода права собственности, в общем случае – отгрузки) покупных товаров с учетом распределения на остатки нереализованных товаров,косвенные – в момент их возникновения.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/465 от 4 сентября 2012 г., № 03-03-06/1/783 от 29 ноября 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-679
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1185
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36140
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу
«Какие расходы организация не вправе учитывать» или по ссылке
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1342
«В какой момент признавать косвенные расходы» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1178
«В какой момент признавать прямые расходы» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1179
«Вправе организация учитывать прямые расходы, если в отчетном периоде нет доходов от реализации» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1181
«Какие расходы признаются экономически оправданными» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-680
«Какими документами подтверждать понесенные расходы» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31079
Относительно бухгалтерского учета
Отметим, что в бухучете (в отличие от налогового учета) расходы признаются независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99). При этом расходы признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы (п. 19 ПБУ 10/99).
Порядок признания расходов и их отражения в бухгалтерском учете зависят от вида предпринимательской деятельности.
При оптовой реализации товаров продавец должен своевременно и в полном объеме отразить операции, связанные с продажей товаров, в бухучете.
При определении финансового результата от реализации товаров нужно:
– списать стоимость приобретения покупных товаров (стоимость готовой продукции) и расходы на их приобретение;
– списать расходы на реализацию товаров;
– учесть выручку от продажи товаров.
Подтверждение: п. 5 ПБУ 10/99.
При этом следует учитывать особенности учета доходов и расходов малыми (в т. ч. микро-) предприятиями, у которых есть право применения упрощенных способов бухучета .
Списание стоимости приобретения покупных товаров (стоимости готовой продукции)
Существуют следующие методы списания стоимости покупных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости):
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).
При оценке готовой продукции (т.е. стоимости, отражаемой на счете 43 "Готовая продукция") применяются такие методы:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО).
Применение одного из указанных выше методов (или различных методов по разным видам (группам) товаров или продукции) необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета
Подтверждение: ч. 3 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , п. 4,7 ПБУ 1/2008, п.16,21 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.
Одновременно с отражением выручки от реализации стоимость приобретения покупных товаров (стоимость готовой продукции) списывается со счета 41 "Товары" (счета 43 "Готовая продукция") в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж" – если переход права собственности на объект реализации происходит в момент отгрузки. Причем порядок списания в расходы себестоимости реализованной готовой продукции зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической или по нормативной себестоимости .
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
– списана стоимость приобретения реализованных товаров;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 43
– учтена в расходах фактическая (нормативная) себестоимость проданной готовой продукции.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Если право собственности на объект реализации переходит к покупателю после его оплаты, то в момент отгрузки покупного товара (готовой продукции) его стоимость со счета 41 (счета 43) списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные". А затем в момент оплаты (перехода права собственности) отражается выручка от реализации и одновременно списание стоимости приобретения покупного товара (готовой продукции) с кредита счета 45 в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж". Проводки при этом должны быть следующие:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)
– отгружены покупные товары (готовая продукция) покупателю;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 45
– списана стоимость приобретения покупных товаров (готовой продукции) (в момент оплаты – перехода права собственности).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Списание расходов на приобретение и реализацию товаров
1. В зависимости от принятого в учетной политике варианта учета расходов, связанных с приобретением товаров, организация может включать их:
А) в фактическую себестоимость приобретенных товаров (п. 6 ПБУ 5/01, п. 68 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.). В этом случае они будут списываться единой суммой вместе со стоимостью приобретения реализуемых товаров ;
Б) в состав расходов на продажу (издержек обращения) (п. 13 ПБУ 5/01, п.223, 226-228 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., сч. 44 Инструкции к Плану счетов) и списывать их в предусмотренном для этого порядке. При этом транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), входящие в состав расходов, связанных с приобретением товаров, целесообразнораспределять между реализованными и нереализованными товарами ( п. 83-89 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.).
2. Расходы на реализацию товаров в течение месяца накапливаются на дебете счета 44 "Расходы на продажу", а в конце месяца списываются на себестоимость продаж – в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж". Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 44
– списаны расходы, связанные с реализацией.
В особом порядке (как реализацию дополнительных услуг) нужно учитывать расходы, связанные с продажей товаров, если:
– доставка, стоимость которой установлена сверх цены реализуемых товаров, производится собственным автотранспортом продавца ;
– такую доставку организует продавец силами стороннего перевозчика за счет покупателя .
Учет входного НДС
Если организация признается плательщиком НДС и приобретенные товары предназначены для перепродажи (в облагаемых операциях), то в момент, когда понесенные расходы будут отражены в бухучете, можно принять к вычету входной НДС с суммы расходов, связанных с приобретением данных товаров (включая расходы на приобретение товара) . В аналогичном порядке применяется налоговый вычет входного НДС и в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), связанных с изготовлением готовой продукции, предназначенной для реализации.
При этом нужно сделать такую проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком по товарам (работам, услугам).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
В случаях, когда суммы входного НДС должны быть включены и учтены в бухучете в стоимости товаров (работ и услуг, связанных с их приобретением и реализацией), они будут списываться единой суммой вместе со стоимостью приобретения реализуемых покупных товаров (стоимостью продукции) (расходов, связанных с их приобретением, реализацией).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "учет продажи товаров" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36140
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 25.05.2016
