Вопрос:
ИП планирует оказывать услуги населению и юридическим лицам "Удаление сточных вод, отходов и аналогичные услуги". Какой вид налогообложения он может выбрать?
Ответ:
К сожалению, из текста Вашего запроса однозначно не понятно, каким образом конкретно предприниматель планирует оказывать услуги в частности населению например в удалении сточных вод, и что значит «аналогичные услуги».
В отношении услуг по удалению сточных вод, отходов и аналогичных услуг индивидуальный предприниматель вправе применять как общий режим налогообложения, а также спецрежим УСН (при соблюдении определенных условий).
Спецрежим ПСН можно применять, только если индивидуальный предприниматель в рамках своей деятельности будет оказывать услуги по сбору, обработке и утилизация отходов. Применение спецрежима ЕНВД в отношении рассматриваемой деятельности не предусмотрено налоговым законодательством РФ.
Подробная информация о выборе системы налогообложения (в том числе условия применения) содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "выбираем систему налогообложения" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-639
Выбор оптимального режима налогообложения индивидуальный предприниматель должен сделать самостоятельно, в том числе с учетом нижеизложенного.
Относительно применения общего режима (ОСНО)
По общим правилам, если индивидуальный предприниматель не изъявил желания и не перешел на уплату налогов в рамках одного из спецрежимов и (или) не соответствует установленным ограничениям для их применения, то он признается плательщиком общей системы налогообложения (ОСНО).
Общую систему налогообложения (ОСНО) индивидуальный предприниматель (в т. ч. вновь зарегистрированный) применяет по умолчанию по всей предпринимательской деятельности в целом. При соблюдении определенных условий индивидуальный предприниматель вправе перейти с ОСНО наУСН или спецрежим в виде ЕСХН. Также индивидуальный предприниматель вправе совмещать ОСНО с ПСН и со спецрежимом в виде ЕНВД в отношении определенных видов деятельности или полностью перейти на эти режимы, если в отношении осуществляемого вида деятельности выполняются необходимые условия.
При применении ОСНО индивидуальный предприниматель является плательщиком:
– НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности ( пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ ), причем индивидуальный предприниматель обязан вести учет доходов и расходов от такой деятельности;
– НДС ( пп. 1 п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ ), если он не использует освобождение от его уплаты ( ст. 145 Налогового кодекса РФ);
– налога на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, имеющегося у индивидуального предпринимателя в собственности (ст. 400, п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ).
Также при наличии объектов налогообложения (обязанности по уплате) индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги, сборы и другие платежи, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения .
Кроме того, индивидуальный предприниматель на ОСНО обязан:
– уплачивать акцизы при наличии объекта налогообложения (п. 1 ст. 179, п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать торговый сбор при наличии объекта обложения в муниципальном образовании, где он введен ( ст. 411 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. "б" п. 1 , п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (ст.161, 226 Налогового кодекса РФ).
Относительно применения спецрежима УСН
Спецрежим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Данный спецрежим применяется по предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя в целом. Поэтому применять УСН невозможно совместно с ОСНО, спецрежимом в виде ЕСХН, но УСН можно совмещать с ПСН и со спецрежимом в виде ЕНВД.
При применении УСН индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог при УСН ( п. 1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ).
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобожден от обязанности по уплате:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9 процентов;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– НДС (за исключением определенных операций, как и организации на УСН).
Подтверждение: п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ .
Остальные налоги (сборы, платежи) индивидуальный предприниматель уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.
Кроме того, индивидуальный предприниматель на УСН обязан:
– уплачивать торговый сбор при наличии объекта обложения в муниципальном образовании, где он введен ( ст. 411 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. "б" п. 1 , п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента ( п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36178
Не вправе перейти на УСН следующие индивидуальные предприниматели:
– занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
– перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с положениями гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: пп. 8, 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
Запрет на применении УСН индивидуальными предпринимателями – нерезидентами России налоговое законодательство не содержит ( письмо Минфина России № 03-11-11/37329 от 29 июня 2015 г.).
При этом (в отличие от организаций) индивидуальные предприниматели могут переходить на УСН независимо от размера полученных доходов и остаточной стоимости основных средств ( абз. 2 п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-12/6555 от 13 февраля 2015 г., № 03-11-09/6114 от 1 марта 2013 г. ).
Однако после перехода на УСН индивидуальные предприниматели ( как и организации), если они не хотят потерять право на применение УСН, наряду с соблюдением вышеуказанных требований должны соблюдать следующие ограничения, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ :
– размер доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ . В 2016 году она составляет 79 740 000 руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор 2016 года, равный 1,329 ( Приказ Минэкономразвития России № 772 от 20 октября 2015 г.);
– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– изначально при переходе на УСН индивидуальным предпринимателем соблюдена процедура перехода на УСН ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– индивидуальный предприниматель, который уже применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключил договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, подлежит переводу на ОСНО (п. 4 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
При этом существует неясность в отношении контроля лимита остаточной стоимости основных средств (100 млн руб. на конец отчетного (налогового) периода) после перехода индивидуального предпринимателя на УСН.
Положением пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ , на которое ссылается п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только в отношении организаций. В расчет берутся основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ, а остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухучета. При этом вести бухучет (в т. ч. основных средств) индивидуальный предприниматель не обязан.
Мнение Минфина России: исходя из совокупности положенийп. 1 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель утратит право на применение УСН, если лимит остаточной стоимости основных средств будет превышен. Причем остаточная стоимость основных средств определяется индивидуальным предпринимателем по правилам бухучета.
Подтверждение: письма № 03-11-11/1656 от 20 января 2016 г.,№ 03-11-12/6555 от 13 февраля 2015 г.,№ 03-11-11/32974 от 14 августа 2013 г., № 03-11-11/9 от 18 января 2013 г.
Оптимальный вариант
После перехода на УСН индивидуальному предпринимателю также нужно контролировать по данным бухучета лимит остаточной стоимости основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36178
Относительно применения спецрежима ЕНВД
Спецрежим в виде ЕНВД индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке, если соответствуют условиям для его применения. При этом индивидуальный предприниматель вправе совмещать данный спецрежим с ОСНО, УСН, спецрежимом в виде ЕСХН и ПСН.
Перечень видов деятельности, в отношении которых можно применять ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ . Сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код ОКВЭД 90.2), среди них не поименован.
Вывод: в отношении услуг по сбору сточных вод, отходов и аналогичной деятельности применять ЕНВД нельзя.
Относительно применения ПСН
Спецрежим в виде ПСН индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке, если соответствуют условиям для его применения. При этом индивидуальный предприниматель вправе совмещать данный спецрежим с ОСНО, УСН, ЕСХН и ЕНВД.
Перечень видов деятельности, в отношении которых можно применять ПСН, поименован п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ . Сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность в данном перечне не поименован.
Спецрежим ПСН можно применять в отношении многих бытовых услуг, поименованных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ . Субъекты РФ вправе расширить указанный перечень в отношении иных бытовых услуг ( пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ). Однако сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность к бытовым услугам, согласно ОКУН (ОК 002-93), не относится.
Вместе с тем в отношении деятельности по сбору, обработке и утилизация отходов, а также обработке вторичного сырья индивидуальный предприниматель праве применить спецрежим ПСН ( пп.60 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: если индивидуальный предприниматель в рамках своей деятельности будет оказывать услуги по сбору, обработке и утилизация отходов, а также обработке вторичного сырья, то он имеет право применять спецрежим ПСН.
При применении ПСН индивидуальный предприниматель оплачивает стоимость патента ( п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ ).
Вместе с тем индивидуальный предприниматель на ПСН освобожден от уплаты:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой в рамках ПСН;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения деятельности на ПСН, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– НДС – в отношении операций в рамках деятельности на ПСН (за исключением определенных операций);
– торгового сбора.
Подтверждение: п. 10 ст. 346.43, п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, индивидуальный предприниматель на ПСН обязан:
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого (пп. "б" п. 1 , п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента ( п. 12 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация относительно обязательных платежей в бюджет, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения, содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40321
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 18.10.2016
