Вопрос:
Приобретено имущество в месте с ним земля, при передачи земля не облагается НДС правильно ли это? когда нужно принимать к учету земельный участок (с момента регистрации права или с момента ввода имущества или с момента покупки), где узнать кадастровую стоимость?
Ответ:
Относительно НДС
Да, реализация земельных участков НДС не облагается.
Операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Относительно принятия земельного участка к бухучету
Если земельный участок приобретён не с целью продажи, а также при выполнении прочих обязательных условий, его нужно учесть в составе основных средств на счёте 01 «Основные средства» в момент, когда он полностью готов к использованию в запланированных целях.
Включать в состав основных средств нужно имущество, которое одновременно соответствует следующим требованиям:
– предназначено для использования в течение длительного времени, то есть срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, срок которого превышает 12 месяцев);
– предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– не предназначено для перепродажи;
– способно приносить организации доход (экономические выгоды) в будущем.
Подтверждение: п. 4 ПБУ 6/01.
В частности, к основным средствам могут быть отнесены и земельные участки ( п. 5 ПБУ 6/01).
Для принятия объекта к учету в качестве основного средства он должен соответствовать всем критериям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01, в частности – уже быть предназначенным для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления во временное владение или пользование) и способным приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
То есть дата принятия к учету и отражения на счете 01 стоимости объекта, право собственности на который подлежит государственной регистрации:
– не зависит от факта такой регистрации – объект может быть принят к учету и до, и после такой регистрации;
– не зависит и от факта получения разрешения на ввод в эксплуатацию.
Подтверждение: п. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 4451/10 от 16 ноября 2010 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г.).
Вывод: приобретенный земельный участок должен быть принят к учету на счете 01 в момент, когда он полностью готов к использованию в запланированных целях без осуществления дополнительных затрат, независимо от государственной регистрации и формального ввода в эксплуатацию.
Для аналитического учета имущества, подлежащего государственной регистрации, в зависимости от стадии прохождения регистрационной процедуры к счету 01 целесообразно открыть специальные субсчета. Например, "Основные средства, документы по которым переданы на государственную регистрацию" и "Основные средства, государственная регистрация которых планируется (документы не поданы)", "Основные средства, права на которые еще не зарегистрированы".
Земельный участок учитывается в составе основных средств организации по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение участка. Кадастровая стоимость участка не является фактическими затратами на приобретение, соответственно, в учете организации не отражается.
Подтверждение: п. 8 ПБУ 6/01.
Первоначально все затраты, связанные с поступлением основного средства, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на соответствующем субсчете). К таким расходам кроме сумм, уплачиваемых продавцу по договору купли-продажи, в частности, могут быть отнесены расходы на консультационные услуги, государственную пошлину за регистрацию перехода права собственности и проч. Для ведения аналитического учета по видам имущества можно использовать 08.1 "Приобретение земельных участков".
При этом проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 08.1 КРЕДИТ 60 (76)
– отражены затраты, связанные с приобретением земельного участка, который будет учтен в составе основных средств.
На дату принятия земельного участка в состав основных средств (на момент формирования первоначальной стоимости объекта) проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 01 субсчет "Основные средства, права на которые еще не зарегистрированы" КРЕДИТ 08.1
– принято к учету основное средство, право собственности на которое еще не зарегистрировано.
На дату регистрации перехода права собственности на приобретенное имущество организации нужно сделать следующую проводку:
ДЕБЕТ 01 субсчет "Основные средства, права на которые зарегистрированы" КРЕДИТ 01 субсчет "Основные средства, права на которые еще не зарегистрированы"
– получено свидетельство о регистрации права собственности на основное средство.
Подтверждение: сч. 01, 08 Инструкции к Плану счетов.
Земельные участки не подлежат амортизации, поскольку не изменяют со временем свои потребительские свойства ( п. 17 ПБУ 6/01 ). Учесть расходы на покупку земельного участка в бухучете можно только при его продаже ( п. 11 ПБУ 10/99 ).
Относительно расчета земельного налога
Плательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками на соответствующем праве: праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ).
Указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в является единственным доказательством существования зарегистрированного права (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона № 122-ФЗ от 21 июля 1997 г.).
Вывод: плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок. При этом обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на этот земельный участок.
Подтверждение: п. 1 постановления Пленума ВАС РФ № 54 от 23 июля 2009 г., письмо Минфина России № 03-05-05-02/120 от 7 декабря 2012 г.
Налоговая база в отношении земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
По земельному участку, образованному в течение года, налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
Подтверждение: п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ.
В случае возникновения в течение года соответствующего права на земельный участок налог (авансовый платеж) рассчитывается с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если возникновение права на земельный участок произошло до 15-го числа месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения права.
Если возникновение права на земельный участок произошло после 15-го числа месяца, месяц возникновения права не учитывается при определении указанного выше коэффициента.
Подтверждение: п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ.
Относительно кадастровой стоимости
Узнать кадастровую стоимость можно на официальном сайте Росреестра либо с помощью запроса в территориальное отделение этого ведомства.
Обратиться с письменным запросом о предоставлении сведений о кадастровой стоимости в территориальное отделение Росреестра можно лично или по почте, с использованием сети "Интернет", включая единый портал государственных и муниципальных услуг.
Кроме того, организация может направить запрос электронным способом, заполнив форму на сайте Росреестра.
Подтверждение: п. 14 ст. 396 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона № 221-ФЗ от 24 июля 2007 г., п. 50 Приказа Минэкономразвития России № 292 от 18 мая 2012 г.
Сведения предоставляются бесплатно в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса отделением Росреестра (п. 8, 13 ст. 14 Федерального закона № 221-ФЗ от 24 июля 2007 г.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 23.07.2015