Бухгалтерский учет

Контрольные соотношения 6-НДФЛ в 2023 году

Что такое «Моё дело»?
Cервис онлайн-бухгалтерии для предпринимателей.
Узнать подробнее
Устали заниматься бухгалтерией?
Попробовать Моё дело
6 способов снизить налоги в 2025 году
получите бесплатный pdf-гайд
Введите почту и телефон для получения гайда
Гайд будет отправлен вам на указанную почту. Благодарим за доверие!
E-mail
Телефон
Почему вам интересна тема бухгалтерии и налогов?
Всего один вопрос поможет нам делать контент более подходящим для вас.
Я — бухгалтер и веду учёт
Я — предприниматель, у меня бизнес
Я — студент, изучаю теорию
Я здесь случайно
Выберите один из предложенных вариантов
Подтвердить
Спасибо, что приняли участие в опросе!
Мы рады, что предприниматели интересуются нашими статьями. У нас есть предложения, которые помогут вам работать эффективнее.
Аутсорсинг бухгалтерии
ведём учёт правильно — за вас
Подробнее
Онлайн бухгалтерия
ведите учёт сами — без ошибок
Подробнее
Спасибо, что приняли участие в опросе!
Закрыть

Налоговая служба внедрила специальный инструмент проверки правильности заполнения отчётов — контрольные соотношения (КС). Он позволяет определять не только корректность заполнения данных, но и сравнивать их с другими формами отчётности. В этой статье мы рассмотрим использование КС для проверки начисления НДФЛ.

Готовьтесь к изменениям вместе с сервисом «Моё дело»
С нами вы сможете заполнять любые отчёты, получать консультации специалистов и будете первыми узнавать о новостях.
Получить бесплатный доступ к интернет-бухгалтерии
Аутсорсинг

Соотношения показателей внутри отчёта 6-НДФЛ

Основной отчёт по подоходному налогу с физлиц — это декларация 6-НДФЛ. Её обязаны подавать ИП и организации выступившие налоговыми агентами в отчётном периоде. Она состоит из двух частей — непосредственного документа и приложения №1 к нему.

При работе с КС по 6-НДФЛ нужно опираться на два нормативных документа от ФНС России:

  • письмо от 18.02.2022 №БС-4-11/1981@;
  • письмо от 10.03.2022 №БС-4-11/2819@ (с корректировками к первому письму).

Соотношения рассчитываются по формулам из вышеуказанных писем — вручную, либо автоматически, в бухгалтерской программе.

Основная часть

Берутся во внимание 5 строк отчёта:

  • 100 — ставка налога (НДФЛ);
  • 110 — доход, начисленный физлицам;
  • 130 — вычеты;
  • 140 — налог (НДФЛ) исчисленный;
  • 150 — фиксированный авансовый платеж (ФАП).

Как проверяют правильность заполненных данных:

  1. показатель стр.130 сравнивается со значением стр.110. Он не может больше — если размер вычета превысил начисленный доход, допущена явная ошибка;
  2. должна выполняться формула:

    стр.140 = (стр.110 - стр.130) / 100 х стр.100,

    отсутствие равенства означает завышение или занижение НДФЛ;

  3. значение стр.150 должна быть меньше или равна стр.140. Если нет, отчёт составлен не правильно. Это сравнение применяют только при наличии иностранных работников на патенте.

Пример расчёта КС

Представлены следующие данные:

Пример расчёта КС Пример расчёта КС

Проверяем:

  1. значение стр.130 меньше чем стр.110(34800 меньше 5750000);
  2. (5750000 - 34800) / 100 х 13 = 742976. Равенство есть.
  3. не считаем, т.к. иностранных работников нет, и ФАП отсутствует.

Вывод: основная часть декларации 6-НДФЛ заполнена верно.

«Справка о доходах и суммах налога физического лица» (Приложение №1)

Эти КС считаются только по итогам года, так как приложение №1 в промежуточных отчётах не заполняют.

Справки формируют по каждому лицу, получившему доход. И если при этом применялись разные налоговые ставки, то и справки будут отдельные, по каждой ставке.

Необходимо придерживаться следующих правил расчёта контрольных соотношений отчёта 6-НДФЛ за 2023 год:

  • сумма налоговой базы (НБ) из раздела 2 должна быть равной общей сумме дохода из того же раздела за минусом общей суммы вычетов раздела 3;
  • исчисленный НДФЛ по разделу 2 минус разница между общими доходами и вычетами из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам», умноженная на налоговую ставку, не может быть больше 1 рубля;
  • сумма неудержанного налога (раздел 4) не должна отличаться более чем на 1 рубль от значения, рассчитанного по формуле:
  • (сумма дохода, с которого не удержан налог х ставка налога) / 100 - сумма неудержанного налога из раздела 4
  • сумма дохода из раздела 2 всех справок должна быть равна сумме всех строк дохода из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода»;
  • сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ (раздел 4) не может быть больше общей суммы доходов (раздел 2).

Сверка данных между основной частью и приложением №1

В первую очередь нужно сравнить количество справок о доходах и налогах (Приложение №1) с числом лиц, указанных в стр.120 декларации. Оно не может быть меньше.

Далее проверяем следующие КС:

  • общая сумма начисленного дохода (стр.110) по каждой ставке налога должна быть равна итоговому значению дохода той же ставки по всем справкам;
  • общая сумма начисленных дивидендов (стр.111) должна соответствовать суммам дивидендов по всем справкам (код дохода 1010);
  • сумма рассчитанного НДФЛ по каждой ставке (стр.140) должна быть равна итоговому значению исчисленного налога по всем справкам с той же ставкой;
  • общий размер неудержанного НДФЛ (стр.170) должен совпадать с общей суммой аналогичного показателя из раздела 4 всех справок.

Аналогично сравниваются значения стр.115 (доходы высококвалифицированных специалистов) и стр.150 (сумма ФАП).

Контрольные соотношения 6-НДФЛ и РСВ

Начиная с отчётности за 2022 год отменено КС, касающееся сопоставления суммы по стр.112 и 113 отчёта 6-НДФЛ со значением в стр.050 Приложения 1 к Разделу 1 расчёта РСВ.

Больше действующих КС между этими документами нет. Единственное, что нужно иметь в виду — если подаётся я 6-НДФЛ, то и РСВ нужно заполнять в обязательном порядке.

Если у организации или ИП-работодателей отсутствуют выплат физлицам с начала года, достаточно написать письмо-пояснение в ИФНС, или сдать нулевую 6-НДФЛ.

Контрольные соотношения 6-НДФЛ с налоговыми вычетами

Смотрим раздел 3 справки о доходах и суммах налога физического лица (Приложение №1), в котором указывают стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (НВ).

Главное правило — нельзя, чтобы размер НВ в справке превышал одобренную сумму в уведомлении ИФНС:

  • по коду уведомления 1 сумма имущественного НВ не может быть больше одобренного значения из уведомления ИФНС;
  • то же касается и социальных НВ. По ним ставится код уведомления 2.

Сотрудники-иностранцы, работающие по патенту, получают НВ на сумму уплаченных ими ФАП. Сумма ФАП по строке 150 должна быть равной общим суммам ФАП, указанным в разделе 2 всех справок.

Обратите внимание: пока не получено уведомление ИФНС о праве налогоплательщика на уменьшение НДФЛ на сумму ФАП, в разделе 2 справки сумма ФАП не указывается.

6-НДФЛ и расчётные счета

Налоговики могут инициировать проверку перечислений доходов с расчётного счёта работодателя и сравнить их с показателями из декларации 6-НДФЛ. Они должны соответствовать разнице между значениями стр.110 (доходы) и 140 (исчисленный НДФЛ).

Возможна ситуация, когда доход за минусом НДФЛ, указанный в декларации, окажется меньше фактически перечисленных сумм. Чтобы этого не произошло, важно правильно указывать назначение платежа.

Нельзя отправлять деньги с формулировкой “перечисление на лицевой счёт Петрову П.П.”, а обязательно указывать цель. Например, “перечисление подотчётной суммы Петрову П.П. согласно приказу №47 от 15.05.2023”.

Соотношения показателей отчёта 6-НДФЛ и МРОТ

Одним из инструментов контроля ФНС за выплатой доходов работникам служит сравнение перечисленных сумм с показателем минимального размера оплаты труда (МРОТ) и средней зарплатой в регионе, в отрасли.

Есть единый МРОТ, действующий на всей территории РФ (в 2023 году — 16242 рубля), и есть региональные МРОТ. Так вот, месячная начисленная заработная плата сотрудника, работающего полный рабочий день, не может быть меньше федерального МРОТ.

Аналогично, идёт сравнение со средними показателями оплаты труда в конкретной отрасли экономики, в которой занят работник, а также в регионе где он проживает. Эта информация публикуется на сайте Росстата.

При малейшем подозрении на несоответствие зарплат, а значит на снижение налоговой базы, инспекторы ФНС могут запросить пояснения или начать проверку работодателя на соблюдение норм ТК РФ.

Кадровым сотрудникам и бухгалтерам по заработной плате нужно постоянно отслеживать изменения размера МРОТ и общую ситуацию на рынке труда. Важно вовремя индексировать заработную плату, чтобы не попасть на штрафы и проверки.

Сверка данных с КРСБ (карточка расчетов с бюджетом)

У налоговой службы есть внутренний документ, доступ к которому закрыт для всех налогоплательщиков. Это карточка расчётов с бюджетом. Она заводится на каждого плательщика налогов, страховых взносов, сборов и акцизов.

В частности, по КРСБ видна разница между стр.160 (сумма налога удержанная) и стр.190 (сумма налога, возвращённая налоговым агентом). Она не должна быть меньше чем НДФЛ, уплаченный за отчётный период.

Часто задаваемые вопросы