Бухгалтерский учет 31 октября’23

Капитальные вложения в бухгалтерском учёте

В статье поговорим о капитальных вложениях: что это такое, как классифицировать и учитывать.

Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Попробовать бесплатно
Интернет-бухгалтерия

Капитальные вложения

Капитальные вложения — это затраты на основные средства, от которых компания будет получать положительный экономический эффект и использовать их в долгосрочной перспективе, а именно — больше одного года.

Если производственный цикл компании дольше одного года, то эффект от капвложений не должен быть меньше одного цикла.

Затраты на ОС не следует относить к капитальным вложениям, если актив предназначен для продажи. Например, нельзя учесть затраты в капитальных вложениях в балансе на постройку дома, если организация планирует его продать.

Капитальными вложениями можно считать:

  • строительство цеха;
  • ремонт склада, производственного помещения, офиса;
  • покупка транспортных средств;
  • восстановление силовых машин.

К этому списку можно отнести всё, что относится к основным средствам предприятия и планируется им использоваться для получения экономической выгоды.

Также к затратам можно отнести и вспомогательное имущество. Например, организация для строительства цеха решила приобрести кран, стройматериалы и специальный транспорт. Всё это будет учитываться в капвложениях.

То же самое касается ремонта, техобслуживания и реконструкции ОС. Но к капвложениям относятся только работы, которые продлевают сроки эксплуатации или улучшают показатели основных средств.

Бухгалтерский учёт капвложений

Отражаются капитальные вложения на счёте 08 в разрезе основных средств, которые организация купила, построила или улучшила.

В ФСБУ 26/2020 в пунктах 10, 11 и 16 приведён полный перечень затрат, которые разрешается и запрещается учитывать.

Рассмотрим нюансы, на которые следует дополнительно обратить внимание при учёте капвложений:

  1. Когда организация получает объект ОС безвозмездно, то капвложения равны справедливой стоимости данного актива.
  2. При расчёте на условиях длительной отсрочки (рассрочки) учитываются только денежные средства, которые были бы уплачены без отсрочки (рассрочки). Разницу учитывают по аналогии с процентами по кредиту.
  3. Оценочные обязательства учитываются в капвложениях.
  4. Если при капвложениях компания получает активы (продукцию или другие мат. ценности), которые планирует реализовать и получить выгоду, то они вычитаются из величины капвложений. Стоимость таких активов равна справедливой стоимости и не превышает размер затрат, из которых они вычитаются.
  5. В капвложения нельзя включать затраты из-за нарушения технологических процессов, простоя, брака, большой величины и другого.
  6. Организациям необходимо регулярно проверять капитальные вложения в бухгалтерском учёте на обесценение.

Проверка капвложений на обесценение

Есть ряд экономических факторов, которые сказываются на капитальных вложениях. Точнее, их стоимости. Например:

  • изменение рыночной цены актива;
  • рост рыночных процентных ставок и, как следствие, повышение ставки дисконтирования.

Такие случаи приводят к обесценению капвложений. То же самое случается, когда объект морально устарел или повредился. Поэтому компании обязательно проводят регулярные проверки на обесценение.

Оценка проводится по одному из двух показателей:

  • объективная стоимость объекта за вычетом издержек, понесённых при выбытии;
  • ценность объекта — та сумма, которую вложение принесёт бизнесу в будущих периодах, учитывая дисконтирование.

В стандартах нет специальных бухгалтерских счетов, на которых нужно отражать операции по обесценению. Поэтому компании могут разработать собственный порядок. Или, по аналогии с обесценением объектов ОС, открыть специальный субсчёт к бухсчёту 02.

Аналитический учёт капвложений

Как и любые активы, капитальным вложениям требуется корректная аналитика. Учитывая, как много разных видов капвложений существует, проще группировать их по следующим признакам:

  • метод воспроизводства (реконструкция, строительство, расширение и т.д.);
  • технология издержек (на приобретение объектов, проведение изыскательных работ, аренду имущества и т.д.);
  • производственный или непроизводственный критерий (где предприятие планирует использовать объект).

Вместе с тем, вложения классифицируются по отраслям бизнеса, готовности актива к эксплуатации и характеру производства затрат (силами самого бизнеса или руками третьих лиц).

Прекращение капвложений

Когда капвложения прекратились, объект вводится в эксплуатацию и переводится в основные средства. Для этого необходимо сделать проводку Дт 01 Кт 08, из-за которой получится первоначальная стоимость ОС, равная фактическому размеру капвложений.

Отметим: если организация до полного введения в эксплуатацию использует какую-то часть капитальных вложений, то она автоматически признаётся отдельным объектом ОС.

Бывают случаи, когда организации необходимо списать капитальные вложения:

  1. В случае их продажи, мены или вклада в капитал другой организации.
  2. При утрате из-за чрезвычайных ситуаций.
  3. При прекращении капвложений и отсутствии возможности продажи объекта.

Капвложения списываются в период выбытия объекта ОС, а также признаются доходы или расходы в зависимости от размера списываемых капвложений и последующих поступлений после выбытия.

Упрощённый способ учёта

Организации, имеющие право вести упрощённый учёт капитальных вложений в бухучёте, могут:

  • не проверять вложения на обесценение;
  • включать в капвложения всю сумму к уплате при отсрочке или рассрочке;
  • не раскрывать информацию о выбытии капвложений за отчётный период, обо всех видах авансовых платежей.

С полным перечнем пунктов, которые не учитываются при ведении упрощённой бухотчётности, можно ознакомиться в пункте 4 ФСБУ 26/2022.

Ведение учёта

Капитальные вложения — это конечный результат затрат в основные средства. Рассмотрим на практике проводок капвложений в строительство, покупку и реконструкцию ОС.

Например, организация решила построить цех, оформила проектную документацию и рассчитала объём затрат:

  • заработная плата работников — 900 000 рублей;
  • страховые взносы — 217 180 рублей;
  • строительные материалы — 3 000 000 рублей;
  • патентная пошлина — 9 000 рублей;
  • юридическая помощь в регистрации патента — 60 000 рублей.
Дт Кт Сумма Описание
1 08 10 3 000 000 Списание материалов в стоимость цеха
2 08 70 900 000 Списание заработной платы в стоимость цеха
3 08 69 217 180 Списание страховых взносов за работников в стоимость цеха
4 08 60 60 000 Списание юридической помощи в стоимость цеха
5 08 76 9 000 Списание патентной пошлины в стоимость цеха
6 01 08 4 186 180 Ввели цех в эксплуатацию. Следовательно, первоначальная стоимость цеха будет равна фактическому размеру капитальных вложений

Другой случай. Организация купила станок, заказала доставку и ввела его в эксплуатацию. Затраты:

  • стоимость станка — 2 000 000 рублей;
  • НДС 20% с покупки — 400 000 рублей;
  • доставка — 70 000 рублей;
  • НДС с доставки — 14 000 рублей;
  • установка оборудования работниками — 50 000 рублей.
Дт Кт Сумма Описание
1 08 60 2 000 000 Чистая стоимость станка без НДС
2 19 60 400 000 Входной НДС. Не включается в первоначальную стоимость станка, потому что является возвращаемым налогом
3 08 60 70 000 Стоимость доставки без НДС
4 19 60 14 000 Входной НДС. Не включается в первоначальную стоимость станка, потому что является возвращаемым налогом
7 08 70 50 000 Заработная плата работников при установке
8 08 69 15 100 Страховые взносы за работников
10 60 51 2 400 000 Списание средств на покупку станка с учётом НДС
11 60 51 84 000 Списание средств на доставку станка с учётом НДС
12 01 08 2 135 100 Ввели станок в эксплуатацию. Следовательно, весь размер капитальных вложений будет равен первоначальной стоимости станка

В третьем случае речь пойдёт о реконструкции. Организация решила сделать реконструкцию склада. Для этого был привлечён подрядчик, который обязан выполнить полный объём планируемых работ. Оборудование и материалы предоставляет заказчик.

Затраты организации на реконструкцию склада:

  • стоимость работы подрядчика — 3 000 000 рублей;
  • НДС 20% с работ подрядчика — 600 000 рублей;
  • материалы — 500 000 рублей;
  • НДС 20% с покупки материалов — 100 000 рублей;
  • амортизация оборудования — 5 000 рублей.
Дт Кт Сумма Описание
1 08 60 3 000 000 Стоимость работ подрядчика без НДС
2 19 60 600 000 Входной НДС. Не включается в состав капитальных вложений, потому что является возвращаемым налогом
3 08 10 500 000 Стоимость материалов для реконструкции
4 19 60 100 000 Входной НДС. Не включается в состав капитальных вложений, потому что является возвращаемым налогом
5 08 02 5 000 Начисление амортизации
6 01 08 3 505 000 Стоимость склада выросла в прямой зависимости от капитальных вложений
7 60 51 3 600 000 Списание оплаты подрядчика с учётом НДС
8 60 51 600 000 Списание оплаты за материалы с учётом НДС

Налоговый учёт капвложений

В налоговом учёте капвложений тоже есть свои нюансы. Например, в первоначальной стоимости объектов, появившихся благодаря вложениям, не учитывают возмещаемые налоги — в том числе, на добавленную стоимость.

Некоторые затраты, связанные с капвложениями, не учитываются при расчёте базы для налога на прибыль:

  • расходы, которые отнесли к амортизируемому имуществу;
  • издержки, понесённые на объект незавершённого строительства, который собираются ликвидировать.

Если предприятие получило капвложения безвозмездно, это учитывается во внереализационных доходах и входит в расчёт базы.

Когда капвложения продают кому-то в имущественной форме, в договоре ясно прописывается вид объекта. В этом случае стоимость вложения входит в расчёт налоговой базы.

Сэкономьте время и деньги!
Полный функционал онлайн-бухгалтерии в «Моё дело» — первые 14 дней бесплатно.
Попробовать бесплатно
Интернет-бухгалтерия

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Спасибо! Подтвердите подписку на почте.