Капитальные вложения в бухгалтерском учёте

Капитальные вложения в бухгалтерском учёте

В статье расскажем, что такое капитальные вложения в бухгалтерском учёте, приведём примеры и нюансы.

Нововведения

С начала 2022 года учёт капитальных вложений поменялся. Теперь их учитывают по новому стандарту ФСБУ 26/2020. Из-за этого у организаций меняется учётная политика:

  • ретроспективно (все вложения нужно пересчитать по новому стандарту);
  • перспективно (применять новый стандарт только для новых капвложений).

В первой бухотчётности надо указать один из двух вариантов.

Капитальные вложения

Простыми словами, капитальные вложения — это затраты на основные средства, от которых компания будет получать положительный экономический эффект и использовать их в долгосрочной перспективе, а именно — больше одного года.

Если производственный цикл компании дольше одного года, то эффект от вложений не должен быть меньше одного цикла.

Затраты на ОС не следует относить к капитальным вложениям, если актив предназначен для продажи. Например, нельзя учесть затраты в капитальных вложениях в балансе на постройку дома, если организация планирует его продать.

Примеры капвложений:

  • строительство цеха;
  • ремонт склада, производственного помещения, офиса;
  • покупка транспортных средств;
  • восстановление силовых машин.

К этому списку можно отнести всё, что относится к основным средствам предприятия и планируется им использоваться для получения экономической выгоды.

Также к затратам можно отнести и вспомогательное имущество. Например, организация для строительства цеха решила приобрести кран, стройматериалы и специальный транспорт. Всё это будет учитываться в капвложениях.

То же самое касается ремонта, техобслуживания и реконструкции ОС. Но к капвложениям относятся только работы, которые продлевают сроки эксплуатации или улучшают показатели основных средств.

Порядок учёта

Отражаются капитальные вложения в бухгалтерском учёте на счёте 08 в разрезе основных средств, которые организация купила, построила или улучшила.

В ФСБУ 26/2020 в пунктах 10, 11 и 16 приведён полный перечень затрат, которые разрешается и запрещается учитывать.

Рассмотрим нюансы, на которые следует дополнительно обратить внимание при учёте капитальных вложений:

  • когда организация получает объект ОС безвозмездно, то капвложения равны справедливой стоимости данного актива;
  • при расчёте на условиях длительной отсрочки (рассрочки) учитываются только денежные средства, которые были бы уплачены без отсрочки (рассрочки). Разницу учитывают по аналогии с процентами по кредиту;
  • оценочные обязательства учитываются в капвложениях;
  • если при капвложениях компания получает активы (продукцию или другие мат. ценности), которые планирует реализовать и получить выгоду, то они вычитаются из величины капвложений. Стоимость таких активов равна справедливой стоимости и не превышает размер затрат, из которых они вычитаются;
  • в капвложения нельзя включать затраты из-за нарушения технологических процессов, простоя, брака, большой величины и другого;
  • организациям необходимо регулярно проверять капитальные вложения в бухгалтерском учёте на обесценение.

Прекращение капвложений

Когда вложения прекратились, объект вводится в эксплуатацию и переводится в основные средства. Для этого необходимо сделать проводку Дт 01 Кт 08, из-за которой получится первоначальная стоимость ОС, равная фактическому размеру вложений.

Отметим: если организация до полного введения в эксплуатацию использует какую-то часть капитальных вложений, то она автоматически признаётся отдельным объектом ОС.

Бывают случаи, когда организации необходимо списать с бухучёта капитальные вложения:

  • в случае их продажи, мены или вклада в капитал другой организации;
  • при утрате из-за чрезвычайных ситуаций;
  • при прекращении капвложений и отсутствии возможности продажи объекта.

Капвложения списываются в период выбытия объекта ОС, а также признаются доходы или расходы в зависимости от размера списываемых вложений и последующих поступлений после выбытия.

Упрощённый способ учёта

Организации, имеющие право вести упрощённый учёт капитальных вложений в бухучёте, могут:

  • не проверять вложения на обесценение;
  • включать в капвложения всю сумму к уплате при отсрочке или рассрочке;
  • не раскрывать информацию о выбытии капвложений за отчётный период, обо всех видах авансовый платежей.

С полным перечнем пунктов, которые не учитываются при ведении упрощённой бухотчётности, можно ознакомиться в пункте 4 ФСБУ 26/2022.

Пример учёта

Капитальные вложения в бухучёте — это конечный результат затрат в основные средства. Рассмотрим примеры проводок капвложений в строительство, покупку и реконструкцию ОС.

Первый пример — «Строительство». Организация решила построить цех, оформила проектную документацию и рассчитала объём затрат:

  • заработная плата работников — 900 000 рублей;
  • страховые взносы — 217 180 рублей;
  • строительные материалы — 3 000 000 рублей;
  • патентная пошлина — 9 000 рублей;
  • юридическая помощь в регистрации патента — 60 000 рублей.
Дт Кт Сумма Описание
1 08 10 3 000 000 Списание материалов в стоимость цеха
2 08 70 900 000 Списание заработной платы в стоимость цеха
3 08 69 217 180 Списание страховых взносов за работников в стоимость цеха
4 08 60 60 000 Списание юридической помощи в стоимость цеха
5 08 76 9 000 Списание патентной пошлины в стоимость цеха
6 01 08 4 186 180 Ввели цех в эксплуатацию. Следовательно, первоначальная стоимость цеха будет равна фактическому размеру капитальных вложений

Второй пример — «Покупка». Организация купила станок, заказала доставку и ввела его в эксплуатацию. Затраты:

  • стоимость станка — 2 000 000 рублей;
  • НДС 20% с покупки — 400 000 рублей;
  • доставка — 70 000 рублей;
  • НДС с доставки — 14 000 рублей;
  • установка оборудования работниками — 50 000 рублей.
Дт Кт Сумма Описание
1 08 60 2 000 000 Чистая стоимость станка без НДС
2 19 60 400 000 Входной НДС. Не включается в первоначальную стоимость станка, потому что является возвращаемым налогом
3 08 60 70 000 Стоимость доставки без НДС
4 19 60 14 000 Входной НДС. Не включается в первоначальную стоимость станка, потому что является возвращаемым налогом
7 08 70 50 000 Заработная плата работников при установке
8 08 69 15 100 Страховые взносы за работников
10 60 51 2 400 000 Списание средств на покупку станка с учётом НДС
11 60 51 84 000 Списание средств на доставку станка с учётом НДС
12 01 08 2 135 100 Ввели станок в эксплуатацию. Следовательно, весь размер капитальных вложений будет равен первоначальной стоимости станка

Третий пример — «Реконструкция». Организация решила сделать реконструкцию склада. Для этого был привлечён подрядчик, которые обязан выполнить полный объём планируемых работ. Оборудование и материалы предоставляет заказчик.

Затраты организации на реконструкцию склада:

  • стоимость работы подрядчика — 3 000 000 рублей;
  • НДС 20% с работ подрядчика — 600 000 рублей;
  • материалы — 500 000 рублей;
  • НДС 20% с покупки материалов — 100 000 рублей;
  • амортизация оборудования — 5 000 рублей.
Дт Кт Сумма Описание
1 08 60 3 000 000 Стоимость работ подрядчика без НДС
2 19 60 600 000 Входной НДС. Не включается в состав капитальных вложений, потому что является возвращаемым налогом
3 08 10 500 000 Стоимость материалов для реконструкции
4 19 60 100 000 Входной НДС. Не включается в состав капитальных вложений, потому что является возвращаемым налогом
5 08 02 5 000 Начисление амортизации
6 01 08 3 505 000 Стоимость склада выросла в прямой зависимости от капитальных вложений
7 60 51 3 600 000 Списание оплаты подрядчика с учётом НДС
8 60 51 600 000 Списание оплаты за материалы с учётом НДС

В избранное
Спасибо за Вашу заявку!