В статье поговорим о капитальных вложениях: что это такое, как классифицировать и учитывать.
Капитальные вложения
Капитальные вложения — это затраты на основные средства, от которых компания будет получать положительный экономический эффект и использовать их в долгосрочной перспективе, а именно — больше одного года (п. 4 ФСБУ 6/2020, п. 4 ПБУ 6/01).
Если производственный цикл компании дольше одного года, то эффект от капвложений не должен быть меньше одного цикла.
Затраты на ОС не следует относить к капитальным вложениям, если актив предназначен для продажи. Например, нельзя учесть затраты в капитальных вложениях в балансе на постройку дома, если организация планирует его продать.
Капитальными вложениями можно считать:
- строительство цеха;
- ремонт склада, производственного помещения, офиса;
- покупка транспортных средств;
- восстановление силовых машин.
К этому списку можно отнести всё, что относится к основным средствам предприятия и планируется им использоваться для получения экономической выгоды.
Также к затратам можно отнести и вспомогательное имущество. Например, организация для строительства цеха решила приобрести кран, стройматериалы и специальный транспорт. Всё это будет учитываться в капвложениях.
То же самое касается ремонта, техобслуживания и реконструкции ОС. Но к капвложениям относятся только работы, которые продлевают сроки эксплуатации или улучшают показатели основных средств.
Бухгалтерский учёт капвложений
Отражаются капитальные вложения на счёте 08 в разрезе основных средств, которые организация купила, построила или улучшила.
В ФСБУ 26/2020 в пунктах 10, 11 и 16 приведён полный перечень затрат, которые разрешается и запрещается учитывать.
Проводки:
- Дт 08 Кт 60 — приняли к учету купленный актив
- Дт 08 Кт 10, 02, 07, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76 — приняли к учету самостоятельно созданный актив
- Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91 — приняли к учету оборудование, требующее монтажа
- Дт 08 Кт 07 — передали в монтаж
- Дт 01 Кт 08 — включили стоимость капвложений в состав основных средств
Рассмотрим нюансы, на которые следует дополнительно обратить внимание при учёте капвложений:
- Когда организация получает объект ОС безвозмездно, то капвложения равны справедливой стоимости данного актива (п. 14 ФСБУ 26/2020).
- При расчёте на условиях длительной отсрочки (рассрочки) учитываются только денежные средства, которые были бы уплачены без отсрочки (рассрочки). Разницу учитывают по аналогии с процентами по кредиту (п. 12 ФСБУ 26/2020).
- Оценочные обязательства учитываются в капвложениях (п. 10 ФСБУ 26/2020).
- Если при капвложениях компания получает активы (продукцию или другие мат. ценности), которые планирует реализовать и получить выгоду, то они вычитаются из величины капвложений. Стоимость таких активов равна справедливой стоимости и не превышает размер затрат, из которых они вычитаются.
- В капвложения нельзя включать затраты из-за нарушения технологических процессов, простоя, брака, большой величины и другого.
- Организациям необходимо регулярно проверять капитальные вложения в бухгалтерском учёте на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020).
Проверка капвложений на обесценение
Есть ряд экономических факторов, которые сказываются на капитальных вложениях. Точнее, их стоимости. Например:
- изменение рыночной цены актива;
- рост рыночных процентных ставок и, как следствие, повышение ставки дисконтирования.
Такие случаи приводят к обесценению капвложений. То же самое случается, когда объект морально устарел или повредился. Поэтому компании обязательно проводят регулярные проверки на обесценение.
Оценка проводится по одному из двух показателей:
- объективная стоимость объекта за вычетом издержек, понесённых при выбытии;
- ценность объекта — та сумма, которую вложение принесёт бизнесу в будущих периодах, учитывая дисконтирование.
В стандартах нет специальных бухгалтерских счетов, на которых нужно отражать операции по обесценению. Поэтому компании могут разработать собственный порядок. Или, по аналогии с обесценением объектов ОС, открыть специальный субсчёт к бухсчёту 02.
Аналитический учёт капвложений
Как и любые активы, капитальным вложениям требуется корректная аналитика. Учитывая, как много разных видов капвложений существует, проще группировать их по следующим признакам:
- метод воспроизводства (реконструкция, строительство, расширение и т.д.);
- технология издержек (на приобретение объектов, проведение изыскательных работ, аренду имущества и т.д.);
- производственный или непроизводственный критерий (где предприятие планирует использовать объект).
Вместе с тем, вложения классифицируются по отраслям бизнеса, готовности актива к эксплуатации и характеру производства затрат (силами самого бизнеса или руками третьих лиц).
Прекращение капвложений
Когда капвложения прекратились, объект вводится в эксплуатацию и переводится в основные средства. Для этого необходимо сделать проводку Дт 01 Кт 08, из-за которой получится первоначальная стоимость ОС, равная фактическому размеру капвложений.
Отметим: если организация до полного введения в эксплуатацию использует какую-то часть капитальных вложений, то она автоматически признаётся отдельным объектом ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020).
Бывают случаи, когда организации необходимо списать капитальные вложения:
- В случае их продажи, мены или вклада в капитал другой организации.
- При утрате из-за чрезвычайных ситуаций.
- При прекращении капвложений и отсутствии возможности продажи объекта.
Капвложения списываются в период выбытия объекта ОС, а также признаются доходы или расходы в зависимости от размера списываемых капвложений и последующих поступлений после выбытия.
Упрощённый способ учёта
Организации, имеющие право вести упрощённый учёт капитальных вложений в бухучёте, могут:
- не проверять вложения на обесценение;
- включать в капвложения всю сумму к уплате при отсрочке или рассрочке;
- не раскрывать информацию о выбытии капвложений за отчётный период, обо всех видах авансовых платежей.
С полным перечнем пунктов, которые не учитываются при ведении упрощённой бухотчётности, можно ознакомиться в пункте 4 ФСБУ 26/2020.
Ведение учёта
Капитальные вложения — это конечный результат затрат в основные средства. Рассмотрим на практике проводок капвложений в строительство, покупку и реконструкцию ОС.
Например, организация решила построить цех, оформила проектную документацию и рассчитала объём затрат:
- заработная плата работников — 900 000 рублей;
- страховые взносы — 217 180 рублей;
- строительные материалы — 3 000 000 рублей;
- патентная пошлина — 9 000 рублей;
- юридическая помощь в регистрации патента — 60 000 рублей.
| № | Дт | Кт | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 08 | 10 | 3 000 000 | Списание материалов в стоимость цеха |
| 2 | 08 | 70 | 900 000 | Списание заработной платы в стоимость цеха |
| 3 | 08 | 69 | 217 180 | Списание страховых взносов за работников в стоимость цеха |
| 4 | 08 | 60 | 60 000 | Списание юридической помощи в стоимость цеха |
| 5 | 08 | 76 | 9 000 | Списание патентной пошлины в стоимость цеха |
| 6 | 01 | 08 | 4 186 180 | Ввели цех в эксплуатацию. Следовательно, первоначальная стоимость цеха будет равна фактическому размеру капитальных вложений |
Другой случай. Организация купила станок, заказала доставку и ввела его в эксплуатацию. Затраты:
- стоимость станка — 2 000 000 рублей;
- НДС 20% с покупки — 400 000 рублей;
- доставка — 70 000 рублей;
- НДС с доставки — 14 000 рублей;
- установка оборудования работниками — 50 000 рублей.
| № | Дт | Кт | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 08 | 60 | 2 000 000 | Чистая стоимость станка без НДС |
| 2 | 19 | 60 | 400 000 | Входной НДС. Не включается в первоначальную стоимость станка, потому что является возвращаемым налогом |
| 3 | 08 | 60 | 70 000 | Стоимость доставки без НДС |
| 4 | 19 | 60 | 14 000 | Входной НДС. Не включается в первоначальную стоимость станка, потому что является возвращаемым налогом |
| 7 | 08 | 70 | 50 000 | Заработная плата работников при установке |
| 8 | 08 | 69 | 15 100 | Страховые взносы за работников |
| 10 | 60 | 51 | 2 400 000 | Списание средств на покупку станка с учётом НДС |
| 11 | 60 | 51 | 84 000 | Списание средств на доставку станка с учётом НДС |
| 12 | 01 | 08 | 2 135 100 | Ввели станок в эксплуатацию. Следовательно, весь размер капитальных вложений будет равен первоначальной стоимости станка |
В третьем случае речь пойдёт о реконструкции. Организация решила сделать реконструкцию склада. Для этого был привлечён подрядчик, который обязан выполнить полный объём планируемых работ. Оборудование и материалы предоставляет заказчик.
Затраты организации на реконструкцию склада:
- стоимость работы подрядчика — 3 000 000 рублей;
- НДС 20% с работ подрядчика — 600 000 рублей;
- материалы — 500 000 рублей;
- НДС 20% с покупки материалов — 100 000 рублей;
- амортизация оборудования — 5 000 рублей.
| № | Дт | Кт | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 08 | 60 | 3 000 000 | Стоимость работ подрядчика без НДС |
| 2 | 19 | 60 | 600 000 | Входной НДС. Не включается в состав капитальных вложений, потому что является возвращаемым налогом |
| 3 | 08 | 10 | 500 000 | Стоимость материалов для реконструкции |
| 4 | 19 | 60 | 100 000 | Входной НДС. Не включается в состав капитальных вложений, потому что является возвращаемым налогом |
| 5 | 08 | 02 | 5 000 | Начисление амортизации |
| 6 | 01 | 08 | 3 505 000 | Стоимость склада выросла в прямой зависимости от капитальных вложений |
| 7 | 60 | 51 | 3 600 000 | Списание оплаты подрядчика с учётом НДС |
| 8 | 60 | 51 | 600 000 | Списание оплаты за материалы с учётом НДС |
Налоговый учёт капвложений
В налоговом учёте капвложений тоже есть свои нюансы. Например, в первоначальной стоимости объектов, появившихся благодаря вложениям, не учитывают возмещаемые налоги — в том числе, на добавленную стоимость.
Некоторые затраты, связанные с капвложениями, не учитываются при расчёте базы для налога на прибыль (ст. 270 НК РФ):
- расходы, которые отнесли к амортизируемому имуществу;
- издержки, понесённые на объект незавершённого строительства, который собираются ликвидировать.
Если предприятие получило капвложения безвозмездно, это учитывается во внереализационных доходах и входит в расчёт базы.
Когда капвложения продают кому-то в имущественной форме, в договоре ясно прописывается вид объекта. В этом случае стоимость вложения входит в расчёт налоговой базы.
