Бухгалтерский учет 02 марта’23

Как проходит аудит бухгалтерской отчётности

Аудит необходим в разных случаях. Одни компании проводят его при подаче бухгалтерской финансовой отчётности, потому что этого требует закон. Другие заказывают проверку по своей инициативе для контроля работы с учётом. 

Так или иначе, проверку бухгалтерской отчётности нужно проводить по установленным правилам. О них и поговорим. 

Коротко об аудите бухгалтерской отчётности

Аудит — это объективная и беспристрастная проверка бухгалтерской отчётности компании сторонними специалистами, не заинтересованными в конечном результате. Принципы организации таких проверок установлены Федеральным законом №307-ФЗ.

При проведении анализа эксперт ставит чёткую цель — сложить независимое мнение о достоверности учёта и определить, соответствует ли он требованиям закона. Задачи аудиторского анализа формулируют в рамках этой цели:

  • установить, отвечает ли отчётность нормам законодательства и правилам учётной политики, установленной самим предприятием;
  • оценить полноту сведений, представленных в бухгалтерской отчётности;
  • проанализировать эффективность системы внутреннего контроля предприятия;
  • определить, соответствуют ли показатели в бухгалтерской отчётности реальному положению дел в организации.

Чтобы выполнить ключевые задачи, в процессе аудиторской проверки применяют разные методы:

  • инвентаризация, наблюдение и прочие способы фактического контроля;
  • анализ форм и содержания документов организации;
  • расчёты и экономические анализы на основе полученных сведений.

Аудит бывает разным. Например:

  • внешним, когда оценку проводят независимые сторонние специалисты;
  • внутренним, проводимым штатными аудиторами организации.

Есть и другая базовая классификация: проверки могут быть обязательными или инициативными. О них поговорим подробнее.

Обязательный аудит бухгалтерской отчётности

Ряд организаций проходит обязательную экспертизу раз в год при подаче бухгалтерской финансовой отчётности. Критерии к таким компаниям указаны в законе №307-ФЗ.

Например, проведение обязательного аудита необходимо бизнесу с определёнными финансовыми показателями за год, предшествующий отчётному:

  • стоимость активов бухгалтерского баланса — более 400 миллионов рублей;
  • доход от деятельности — более 800 миллионов рублей.

Аудиторский анализ также обязателен компаниям, ведущим консолидированную отчётность.

Другой критерий касается направлений деятельности. Экспертиза обязательна для организаций, занятых в сферах:

  • игорного бизнеса;
  • организованных торгов ценными бумагами (за исключением акционерных обществ);
  • кредитования;
  • микрозаймов;
  • страхования и т.д.

Проверку организуют учреждения определённых организационно-правовых форм:

  • акционерные общества;
  • публично-правовые компании;
  • фонды;
  • ФГУП, указанные в распоряжении Правительства №2176-р.

Аудиторское заключение также требуется некоторым организациям по нормам отдельных правовых актов. Проверку проходят фирмы-застройщики, государственные корпорации и организации и другие субъекты.

Анализировать финансовую отчётность — прямая обязанность таких организаций, но экспертиза приносит им и личную пользу. Это возможность получить честный взгляд на учётную политику и бухгалтерскую отчётность, выявить и устранить возможные ошибки.

Кроме того, при проведении экспертизы часто находят недочёты, которые в глазах закона не существенны, но могут в дальнейшем привести организацию к убыткам или грубым нарушениям. С этой точки зрения экспертные проверки — эффективный инструмент контроля и профилактики.

Инициативный бухгалтерский аудит

Любая организация может устроить себе проверку самостоятельно. Как минимум, чтобы проверить бухгалтерскую отчётность и получить эффективный анализ. Результаты помогут обнаружить возможные нарушения и «слабые места» бизнеса, оптимизировать налоговую нагрузку и снизить риски санкций от контролирующих органов.

Но есть и другие причины, по которым организации обращаются к помощи аудиторов:

  1. Участие в тендерах и оформление банковского кредита. В обоих случаях требуется предварительное аудиторское заключение.
  2. Подтверждение квалификации бухгалтерии и проверка достоверности данных. Здесь за проверкой обращаются в рамках внутреннего контроля или во время замены главного бухгалтера организации.
  3. Привлечение инвесторов и партнёров, продажа или объединение бизнеса. В общем, в любых ситуациях, где нужно оценить платежеспособность и общее финансовое состояние компании. Аудиторское заключение подтвердит, что бизнес располагает всеми необходимыми ресурсами, и потенциальные компаньоны ничем не рискуют.

Конкретные сроки установлены только для обязательных проверок. Заключение подаётся в инспекцию ФНС. Передать документ можно вместе с годовой бухгалтерской отчётностью или отдельно от неё, но при этом важно уложиться в рамки:

  • не позднее 31 декабря года, следующего за отчётным;
  • не позже, чем через 10 дней после подписания.

Кроме того, компания должна занести результат в Федеральный реестр о фактах деятельности юрлиц. На этой ей отводится три рабочих дня после подписания заключения.

Сроки для инициативной проверки не предусмотрены. Организация проводит её по необходимости в любое время. Компании также могут предусмотреть регулярный аудит для собственного контроля, закрепив порядок и периоды проведения во внутренней политике.

Этапы проведения аудита бухгалтерской отчётности

Дедлайны действуют только для подачи аудиторского заключения. Сроки самой проверки не регламентированы. То есть, организация может проводить её поэтапно в течение отчётного периода или один раз по итогам года.

Порядок аудиторской экспертизы зависит от разных обстоятельств. Можно выделить несколько условных этапов:

  1. Подготовительный. Специалисты оценивают объём работы, отталкиваясь от поставленных задач. Определяют сроки проверки. Консультируют заказчика, согласовывают план работ и графики, озвучивают стоимость. Формируют команду экспертов.
  2. Основной. Аудиторы приступают к работе, собирают необходимую отчётность для анализа. Переходят к методам, которые определили в изначальном плане: опрашивают работников, проводят осмотры, пересчёт, инвентаризацию.
  3. Завершающий. Эксперты собирают все сведения, которые получили в ходе проверки. Оформляют результаты и рекомендации в отчёт. Готовят аудиторское заключение. Если существенных ошибок не нашли, результат будет положительным. Если обнаружатся серьёзные нарушения, организация получит мотивированное заключение.

Имейте в виду! Не у каждой аудиторской компании есть законное право проводить экспертизу. Список организаций и предпринимателей, допущенных к деятельности аудиторов, публикуется на сайте Министерства финансов.

Какие документы подвергают аудиторской проверке

Специалисты могут запросить самую разную отчётность и документацию. Объём сведений зависит от задач аудиторской экспертизы.

Стандартно, аудиторы проверяют:

  • бухгалтерские отчёты;
  • налоговые декларации;
  • уставную документацию;
  • ведомости о проведении инвентаризаций;
  • договоры;
  • банковские выписки;
  • авансовые отчёты;
  • первичные документы;
  • графики и расписания;
  • кадровые документы и т.д.

Эксперты определяют, правильно ли оформлены и заполнены документы, вовремя ли подана отчётность, везде ли стоят подписи руководителя и печать организации — в общем, насколько они соответствуют установленным требованиям. Во внимание аудиторов попадают также расчёты пеней, штрафов, зарплат и других показателей.

Какие ошибки выявляют при проведении аудита

При проверке могут обнаружить любые ошибки, которые организация допускает в ведении учёта, оформлении документов и деятельности в целом.

Например, оценивая заполнение отчётности, часто обнаруживают:

  • неправильные расчёты налогов, доходов и расходов и прочих показателей;
  • арифметические ошибки;
  • свёрнутое отражение обязательств;
  • противоречия между сведениями в разных отчётных документах;
  • нарушения лимита кассы;
  • ошибки в реквизитах;
  • несоответствия между показателями;
  • несопоставимость данных отчётности и другие нарушения.

Аудит выявляет множество налоговых нарушений, например:

  • неоправданное занижение размера налогов;
  • безосновательный вычет НДС;
  • отсутствие указания пени и штрафов по налогам;
  • опоздания с отражением доходов ради уменьшения налогооблагаемой базы;
  • некорректное указание дебиторской и кредиторской задолженностей по расчётам с инспекцией и т.д.

Много ошибок встречается в отношении основных средств. Например, специалисты понимают, что организация не проводит реальную инвентаризацию, и данные об остатках имущества в учёте не совпадают с фактическими показателями. Обнаруживают, что компания нарушает сроки постановки ОС на учёт, не соблюдает правила документооборота, учитывает необоснованные затраты или не ведёт аналитический учёт.

Отчёт и аудиторское заключение

Итогом любой проверки станут два документа — отчёт и заключение. Отчёт оформляют по форме, согласованной заранее с заказчиком. Все сведения, которые эксперты в нём представят, конфиденциальны и доступны только тем, кого укажут в условиях договора о проведении аудита.

В отчёте указывают:

  • методы, с помощью которых проводилась экспертиза;
  • советы специалистов о корректировках учётной политики, которые увеличат эффективность работы с отчётностью в компании;
  • рекомендации об изменениях в отчётных документах;
  • ошибки во внутреннем контроле, оценку отдельных решений руководства и другие детали, на которые эксперты обратят внимание.

Обычно все нарушения, ошибки и способы их решения оформляют таблицей.

Официальный результат проверки указывают в заключении. Его же подают в инспекцию вместе с годовой бухотчётностью.

Как правило, в аудиторском заключении содержатся:

  • наименование документа;
  • получатели аудиторского заключения (участники организации, акционеры АО и т.д.);
  • данные компании, в которой проводили проверку;
  • ключевые сведения о специалистах, проводивших аудит;
  • полный перечень документов, которые эксперты анализировали в ходе проверки;
  • оценка достоверности сведений, представленных в документах;
  • итоговый результат;
  • дата оформления аудиторского заключения.

Передать документ аудиторы могут только тому, кто подписывал с ними договор о проверке.

Правила оформления заключения подробно прописаны в 6 статье закона №307.

Что будет, если не провести проверку

Ответственность за непроведение аудита коснётся только организаций, которые должны были сделать это по закону. Они столкнутся с последствиями, за которые их оштрафуют.

Базовые штрафы для организаций такие:

Нарушение Штраф для организаций Штраф для должностных лиц
Несдача заключения в налоговую инспекцию в положенный срок 3 000 - 5 000 рублей 300 - 500 рублей
Отсутствие заключения о проведении аудита, выявленное в ходе проверки налоговой 5 000 - 10 000 рублей за первый инцидент, 10 000 - 20 000 рублей — за повторный

Для отдельных субъектов предусмотрено более строгое наказание. Например, если некоммерческая организация, выполняющая функцию иностранного агента, вовремя не сдаст заключение в Министерство юстиции — её оштрафуют на 100-300 тысяч рублей. Ответственные за это должностные лица получат штраф в размере 10-30 тысяч рублей.

Строже всего наказывают акционерные общества. По закону, они должны публиковать результат аудита и бухгалтерскую отчётность в открытом доступе. Этот процесс регулирует Центробанк РФ. Если в положенный срок у общества не будет опубликованных отчётов с заключением, его оштрафуют на сумму в пределах от 700 тысяч до миллиона рублей. Дополнительно могут наказать и должностных лиц:

  • штрафом на 30-50 тысяч рублей;
  • дисквалификацией до двух лет.

Случается, компания не может вовремя провести аудит и подать / опубликовать заключение в силу объективных причин. При смягчающих обстоятельствах штрафы можно уменьшить, но обращаться за таким решением придётся в суд.

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Спасибо! Подтвердите подписку на почте.