Бухгалтерский учет 31 октября’23

Материалы в бухгалтерском учёте

В производстве и торговле бизнес работает с разными материалами. Они сильно отличаются по видам, и из-за этого в учёте часто возникает путаница.  

 

Поговорим о том, как работать с материалами, учитывать их поступление и выбывание.

Коротко о материалах

Различные вещественные объекты — активы предприятия, которые оно использует для производства, выпуска и реализации товаров — называют материалами. Есть более формальное определение — материальные производственные запасы.

Бизнес может использовать их в своей деятельности по-разному: какую-то часть применить в производстве, другую — в бытовых целях. То есть, в состав МПЗ включаются, в том числе, канцелярские товары и средства для уборки.

Что можно считать материалами:

  • сырьё;
  • комплектующие;
  • топливо;
  • тару;
  • полуфабрикаты;
  • хозяйственный инвентарь;
  • специальную рабочую одежду и оснащение;
  • запчасти;
  • строительные и любые другие материалы, аналогично использующиеся в бизнесе.

Раньше лимит стоимости МПЗ составлял 40 тысяч рублей с учётом оборудования. То, что не укладывалось в рамки, определяли в состав основных средств. Сейчас лимиты для объектов ОС бизнес определяет самостоятельно, отталкиваясь от качественных характеристик и целей использования.

Сэкономьте время и деньги!
Полный функционал онлайн-бухгалтерии в «Моё дело» — первые 14 дней бесплатно.
Попробовать бесплатно
Интернет-бухгалтерия

Материалы в бухучёте

Порядок обращения с материалами на всех этапах (прибытия, использования, выбытия и т.д.) фиксируется в учётной политике.

Используются три бухсчёта:

  • 10 — для основных операций с материалами;
  • 15 — для отражения этапов заготовления и приобретения МПЗ;
  • 16 — для фиксации отклонений по стоимости.

Подавляющее число операций фиксируют на бухгалтерском счету 10. Остальные два применяются реже.

Для детализации операций МПЗ делят по видам. Чтобы корректно отразить это в учёте, применяют субсчета:

Субсчёт Какие МПЗ отражаются
10.01 Все, что участвуют в производстве/переработке
10.02 Комплектующие и полуфабрикаты
10.03 Топливо, которым заправляют транспорт
10.04 Тара и МПЗ для её создания
10.05 Запчасти для автомобильного ремонта
10.06 Прочие — это объекты, которые нельзя использовать в производственных или хозяйственных целях: бракованные и выбывшие вещи, отходы
10.07 Все объекты, которые бизнес отдал на переработку другим лицам
10.08 Строительные
10.09 Инвентарь
10.10 Рабочее оснащение и специальная одежда, которая в текущий момент содержится на складе
10.11 Рабочее оснащение и одежда, выданная в текущий момент работникам

Формы для первичных документов бизнес может разработать сам, руководствуясь требованиями закона №402.

Есть унифицированные бланки, которые также можно применять. Например:

  • М-4 — приходной ордер;
  • М-7 — акт приёмки-передачи МПЗ;
  • М-11 — требование-накладная;
  • М-17 — карточка учёта МПЗ и другие.

Поступление МПЗ

Компания определяет стоимость объектов при их поступлении. Сделать это можно двумя способами:

  1. По фактической себестоимости. Учитываются все затраты, понесённые при поступлении объекта — на сборку, транспортировку и т.д.
  2. По учётной стоимости. Это нормативы, установленные самим предприятием. Так будет удобнее, если МПЗ поставляются на регулярной основе.

В учётной политике нужно зафиксировать, какой именно способ применяется на предприятии.

Поставщики — не единственные, от кого компания может получить МПЗ. Они приходят от других лиц:

  1. Учредители. Как правило, они вносят материалы в качестве вклада в уставной капитал.
  2. Сотрудники. Приобретают МПЗ по подотчётным суммам.

Некоторые МПЗ достаются компании безвозмездно.

Пример

Компания «Рассвет» приобрела 50 тонн железа. Нюансы операции такие:

  1. Тонна железа вместе с НДС стоила 45 тыс. руб.
  2. «Рассвет» заплатил 120 тыс. руб. вместе с НДС за транспортировку.
  3. Поступление учитывается по фактической себестоимости

Оформим операции проводками:

Д/т К/т Сумма Операция
10.1 60 1 975 000 Провели поступление МПЗ
19 60 395 000 Приняли к учёту совокупный налог на добавленную стоимость
20 10.1 1 975 000 Отправили железо в производство

Пример

Компания «МастерТорт» заказала поставку 10 тонн сахара:

  1. Вместе с 10% НДС товар обошёлся предприятию в 300 тыс. руб.
  2. Транспортировка не облагается налогом. За неё заплатили 10 тыс. руб.
  3. При поступлении МПЗ оприходуют по учётной стоимости. В данном случае — 26 тыс. руб. за тонну без учёта НДС.

В бухучёт операции внесли так:

Д/т К/т Сумма Операция
15 60 282 727,30 Внесли в учёт стоимость сахара и доставки
19 60 27 272,73 Приняли к учёту входной налог
10.1 15 260 000,00 Оприходовали сахар по учётным ценам
16 15 22 727,30 Провели превышение фактической стоимости над учётной
20 10.1 260 000,00 Направили сахар в производство
20 16 22 272,30 Списали месячный перерасход

Если бы превалировала учётная стоимость, записи составили бы зеркально. Представим, что учётная стоимость сахара — 30 тыс. руб. и составим корреспонденции:

Д/т К/т Сумма Операция
10.1 15 300 000 Оприходовали сахар по учётным ценам
15 16 17 272,7 Списали превалирование учётной стоимости над фактической
20 10.1 300 000 Отправили в производство сахар
20 16 17 272,7 Списали разницу по результатам месяца (СТОРНО)

МПЗ, участвующие в производстве, входят в себестоимость готовых товаров. Учитывать можно:

  1. По стоимости каждой единицы. Применяется, если материалы можно учитывать поштучно (например, при производстве уникальных, единичных продуктов).
  2. По средней стоимости. Берётся стоимость единицы из партии однородных материалов.
  3. По методу ФИФО. Учитывается стоимость единицы из первой поступившей партии, и далее по порядку.
Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Попробовать бесплатно
Интернет-бухгалтерия

Выбытие МПЗ

Основная часть материалов списывается в производство, но бывает и так, что их остатки приходится реализовывать на сторону (например, из-за изменения технологии). Другой вариант — выбытие МПЗ из-за порчи или хищения. В каждом случае используются свои проводки:

Передача МПЗ в производство или на прочие нужды Дт 20, 23, 25, 26 44 — Кт 10
Продажа МПЗ на сторону Дт 91 — Кт 10
Списание материалов из-за порчи или хищения Дт 94 — Кт 10
Списание материалов из-за форс-мажорных обстоятельств (пожар, затопление, и т.д) Дт 99 — Кт 10

Если материалы идут не на нужды предприятия, они должны списываться по фактической себестоимости.

Пример

В результате инвентаризации на складе ООО “Прогресс” обнаружена недостача 100 килограммов штукатурной смеси по фактической себестоимости 1500 рублей. Проведённое расследование выявило виновника. Решено взыскать сумму недостачи с его заработной платы. Учёт материалов и проводки:

Д/т К/т Сумма Операция
94 10 1 500 Учтена выявленная недостача штукатурной смеси
73 94 1 500 Отнесли недостачу на виновника
70 73 1 500 Удержали недостачу из зарплаты виновника

Когда в результате расследования виновников не находят, после получения официальной справки от органов МВД бухгалтер делает следующие проводки:

  • Дт 94 - Кт 10 — учёт недостачи;
  • Дт 91.2 - Кт 94 — списание убытка от недостачи.

Главное о материалах в бухучёте

  1. Учёт материалов ведут по первичным документам. Их бланки можно разработать самому или воспользоваться унифицированными формами.
  2. Приход МПЗ можно учитывать по фактической себестоимости или по учётным ценам. Свой выбор нужно зафиксировать в учётной политике.
  3. Выбытие материалов на сторону нужно проводить по фактической себестоимости.

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Спасибо! Подтвердите подписку на почте.