Учёт материалов в бухгалтерском учете

Учёт материалов в бухгалтерском учете

Материалы, как часть оборотных средств, включают в себя множество наименований и видов, поэтому их учёт может вызывать некоторые затруднения. Это особенно актуально после введения в действие нового ФСБУ 5/2019 “Запасы”. Отметим особенности приёма и списания МПЗ, покажем примеры из практики.

Материалы — сущность и виды

Вещественные активы, которые предприятие использует для выпуска продукции, выполнения работ или оказания услуг, называются материалами или материальными производственными запасами (МПЗ).

Не все материалы идут на производство, часть из них расходуется на прочие нужды предприятия — например, канцтовары или моющие средства. Тем не менее, они всё равно включаются в состав МПЗ, так как переносят свою стоимость на себестоимость конечного продукта или услуги.

Материалы в бухгалтерском учёте это:

  • сырьё, комплектующие и полуфабрикаты;
  • тара;
  • топливо;
  • хозинвентарь и аксессуары;
  • спецодежда и спецоснастка;
  • запчасти;
  • стройматериалы;
  • прочие материалы.

До 2022 года устанавливался лимит стоимости МПЗ, включая оборудование, в 40 тысяч рублей. Всё что дороже включалось в состав основных средств. С начала этого года предприятия могут сами определять лимит стоимости ОС исходя из их характеристик и влияния на производственный процесс. То, что не входит в ОС, можно списывать на расходы в период их использования.

Бухгалтерские счета учёта материалов

Порядок учёта и движения МПЗ прописывается в учётной политике предприятия в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019 “Запасы”. Учёт материалов в бухгалтерском учёте может производиться с применением 3 счетов:

  • 10 — “Материалы”;
  • 15 — “Заготовление и приобретение материалов”;
  • 16 — “Отклонения в стоимости”.

Производственные предприятия в основном применяют только 10 счёт, 15 и 16 используются редко. На 10 счёте выделены субсчета, где материалы группируются по назначению:

Субсчёт Название Что входит
10.1 Сырьё и материалы все материалы, непосредственно участвующие в производстве или в переработке
10.2 Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты материалы, которыми будет комплектоваться готовая продукция, или полуфабрикаты, из которых изготавливается готовая продукция
10.3 Топливо бензин, дизтопливо, газ, которые используются для заправки транспортных средств
10.4 Тара и тарные материалы тара для упаковки готовой продукции и материалы на её ремонт или изготовление
10.5 Запчасти запасные части для ремонта и обслуживания транспортных средств
10.6 Прочие материалы все материалы, которые уже нельзя применить в производстве — отходы, брак, снятые с выбывших ОС материалы
10.7 Материалы переданные в переработку на сторону все материалы, переданные подрядчикам для переработки с целью дальнейшего использования в производстве
10.8 Стройматериалы материалы для СМР — применяют компании-застройщики
10.9 Инвентарь хозяйственный инвентарь и принадлежности
10.10 Спецоснастка и спецодежда на складе принадлежности, форма и обувь для обеспечения безопасных условий работы. Находится на складе
10.11 Спецоснастка и спецодежда в использовании выданные работникам принадлежности, форма и обувь для обеспечения безопасных условий работы

Движение МПЗ фиксируются в первичных документах, форму которых предприятие может разработать самостоятельно, в соответствии с требованиями федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ “О бухгалтерском учёте”. Но проще применять уже утверждённые формы первички:

  • М-4 — приходный ордер;
  • М-7 — акт о приёмке материалов;
  • М-8 — лимитно-заборная карта;
  • М-11 — требование-накладная;
  • М-15 — накладная на отпуск материалов на сторону;
  • М-17 — карточка учёта материалов;
  • М-35 — акт оприходования материалов после разборки зданий и сооружений.

Учёт поступления

Предприятие само определяет, по какой стоимости учитывать МПЗ при их поступлении. Есть два варианта:

  1. по фактической себестоимости — в неё включаются все расходы по приобретению, доставке, подготовке материалов (используется только 10 счёт — Дт 10 - Кт 60);
  2. по учётным ценам — применяют, как правило, при регулярных поставках. Покупатель определяет цену материалов, которую будет учитывать при калькуляции затрат. Дополнительно используются вспомогательные счета 15 и 16.

Выбранный вариант учёта входящих материалов должен указываться в учётной политике предприятия.

Материалы могут поступать не только от поставщиков, но и от учредителей в виде вклада в УК, от работников — через покупку по подотчётным суммам, а также безвозмездно (например, при разборке зданий и сооружений). Рассмотрим примеры с покупкой МПЗ у поставщика.

Пример №1:

ООО “Кристалл” закупил 50 тонн металла для производства метизов по 45000 рублей за тонну с НДС. Доставка металла обошлась в 120000 рублей с НДС. Компания согласно учётной политике приходует МПЗ по фактической себестоимости. Покажем проводки:

Дт Кт Сумма Операция
10.1 60 1 975 000 Оприходован металл от поставщика с учётом доставки
19 60 395 000 Учтён входящий НДС по металлу и доставке
20 10.1 1 975 000 Металл передан в производство

Пример №2:

ООО “Престиж” приобрело 10 тонн муки для выпечки кондитерских изделий на сумму 300000 рублей с учётом НДС 10%. Транспортные расходы составили 10000 рублей, НДС не облагается. Учёт МПЗ ведётся по учётным ценам. Для муки она определена в размере 26000 рублей за тонну без НДС. Материалы в бухгалтерском учёте отразятся следующим образом:

Дт Кт Сумма Операция
15 60 282 727,30 Принята к учёту мука с учётом доставки
19 60 27 272,73 Учтён входящий НДС
10.1 15 260 000,00 Оприходована мука по учётной цене
16 15 22 727,30 Списано превышение фактической стоимости над учётной
20 10.1 260 000,00 Мука ушла в производство
20 16 22 272,30 Списана сумма перерасхода по итогам месяца

Если учётная цена будет превышать фактическую, проводка будет зеркальной. В нашем примере изменим учётную цену муки на 30000 рублей за тонну без НДС:

Дт Кт Сумма Операция
10.1 15 300 000 Оприходована мука по учётной цене
15 16 40 000 Списано превышение учётной стоимости над фактической
20 10.1 300 000 Мука ушла в производство
20 16 40 000 Списана сумма разницы по итогам месяца (СТОРНО)

Отправленные в производство материалы учитываются в себестоимости готовой продукции одним из трёх способов:

  • по стоимости каждой единицы. Применяется, если материалы можно учитывать поштучно (например, при производстве уникальных, единичных продуктов);
  • по средней стоимости. Берётся стоимость единицы из партии однородных материалов;
  • по методу ФИФО. Учитывается стоимость единицы из первой поступившей партии, и далее по порядку.

Учёт выбытия

Основная часть материалов списывается в производство, но бывает и так, что их остатки приходится реализовывать на сторону (например, из-за изменения технологии). Другой вариант — выбытие МПЗ из-за порчи или хищения. В каждом случае используются свои проводки:

Передача МПЗ в производство или на прочие нужды Дт 20, 23, 25, 26 44 — Кт 10
Продажа МПЗ на сторону Дт 91 — Кт 10
Списание материалов из-за порчи или хищения Дт 94 — Кт 10
Списание материалов из-за форс-мажорных обстоятельств (пожар, затопление, и т.д) Дт 99 — Кт 10

Если материалы идут не на нужды предприятия, они должны списываться по фактической себестоимости.

Пример №3

В результате инвентаризации на складе ООО “Прогресс” обнаружена недостача 100 килограммов штукатурной смеси по фактической себестоимости 1500 рублей. Проведённое расследование выявило виновника. Решено взыскать сумму недостачи с его заработной платы. Учёт материалов и проводки:

Дт Кт Сумма Операция
94 10 1 500 Учтена выявленная недостача штукатурной смеси
73 94 1 500 Отнесли недостачу на виновника
70 73 1 500 Удержали недостачу из зарплаты виновника

Когда в результате расследования виновников не находят, после получения официальной справки от органов МВД бухгалтер делает следующие проводки:

  • Дт 94 - Кт 10 — учёт недостачи;
  • Дт 91.2 - Кт 94 — списание убытка от недостачи.

Заключение

Учёт материалов в бухгалтерии проводится по первичным документам. Их бланки можно разработать самому или воспользоваться унифицированными формами. Приход МПЗ можно учитывать по фактической себестоимости или по учётным ценам. Свой выбор нужно зафиксировать в учётной политике. Выбытие материалов на сторону нужно проводить по фактической себестоимости.

В избранное
Спасибо за Вашу заявку!