Вопрос:

Приобретаем оборудование (станок ЧПУ) стоимостью 12 000 000 руб.
Срок его полезного использования - 7 лет, оборудование будет использоваться в режиме повышенной сменности. При начислении амортизации будет использован повышающий коэффициент 3, т.е. имущество полностью самоамортизируется за 2,5 года.
Лизинговая компания предлагает заключить договор на 3 года с выкупной стоимостью 1000 руб.
Не посчитает ли налоговая данную стоимость заниженной?

Ответ:

Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО.

Может посчитать заниженной.

Относительно повышающего коэффициента

В бухучете

Если согласно договору лизинговое имущество передано на баланс лизингополучателя, тоамортизацию по нему начисляет именно он в общем порядке в соответствии со сроком полезного использования данного иму щества. При этом определять срок полезного использования объекта исходя из нормативно-правовых ограничений его использования (например, срока договора аренды) возможно только в том случае, когда договором не предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем (письмо УМНС России по г. Москве № 23-10/2/58256 от 17 октября 2003 г. (в части определения срока полезного использования объекта лизинга лизингодателем, когда выкуп имущества предусмотрен) – его выводы можно применить в противоположной ситуации у лизингополучателя).
Подтверждение: п. 20 ПБУ 6/01.

Определять срок полезного использования можно одним из двух способов:

А) Следование Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. Данная классификация разработана для целей налогового учета, однако может применяться и в бухгалтерском учете ( абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. ). При этом уменьшение срока полезного использования бывшего в эксплуатации объекта на срок его эксплуатации предыдущим собственником не предусмотрено.

Б) Расчет срока на базе предполагаемых условий использования объекта, указанных в п. 20 ПБУ 6/01, то есть исходя из:

– ожидаемого срока его использования в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта. Поскольку по бывшим в эксплуатации основным средствам ожидаемый срок использования ниже по сравнению со сроком нового аналогичного объекта, организация вправе уменьшить период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды (по аналогии с налоговым учетом зачесть срок эксплуатации бывшим собственником). Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, нужно оформить приказом руководителя (см. Приказ об установлении для целей бухучета срока полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации ).

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-06-01-04/77 от 27 марта 2006 г.

При этом если в Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г., конкретное основное средство отсутствует, то срок полезного использования нужно определять на основании п. 20 ПБУ 6/01.

Дополнительная информация по данному вопросу (относительно бухучета операций по договору лизинга и выкупа предмета лизинга) содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылкам:

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18110
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20507

Коэффициент не выше 3 можно применять в бухучете по лизинговому имуществу при одновременном выполнении следующих условий:
– амортизация исчисляется способом уменьшаемого остатка;
– условие о применении коэффициента ускорения предусмотрено в договоре лизинга;
– положение о применении повышающего коэффициента закреплено в учетной политике организации для целей бухучета.

Подтверждение: пп. «б» п. 54 Методических указаний, утв. приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., п. 19 ПБУ 6/01 , п. 7 ПБУ 1/2008 , п. 9 Указаний, утв. Приказом Минфина России № 15 от 17 февраля 1997 г.. постановление Президиума ВАС РФ № 2346/11 от 5 июля 2011 г., письмо Минфина России № 03-05-06/01/71 от 22 июня 2007 г.

Вывод: если одно из указанных условий не соблюдается (например, организация в бухучете начисляет амортизацию линейным методом, а не способом уменьшаемого остатка), то организация не вправе применять в бухучете коэффициент ускоренной амортизации .

При этом после выкупа предмет лизинга, учитывавшийся в составе основных средств, переходит в состав собственных основных средств и продолжает амортизироваться в общем порядке – без применения повышающего коэффициента.

В налоговом учете

Для целей налогового учета (в отличие от бухгалтерского) сформировать первоначальную стоимость объекта лизинга должен лизингодатель. Ее лизингополучатель должен использовать для целей налогового учета. Поэтому лизингополучателю, чтобы подтвердить в налоговом учете расходы в виде амортизации предмета лизинга, необходимо иметь данные о его первоначальной стоимости, предоставленные лизингодателем ( письмо Минфина России № 03-03-08/117 от 30 июля 2004 г.).

Сформировать первоначальную стоимость нужно:
1) при первоначальном получении имущества от лизингодателя – на основании данных лизингодателя;
2) после выкупа имущества – по общим правилам, применяемым при обычном приобретении основного средства.

1. При изначальном получении имущества первоначальная стоимость объекта лизинга у лизингополучателя равна сумме понесенных лизингодателем:
– расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта лизинга;
– расходов на его доставку;
– расходов на доведение его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Данные о расходах лизингодателя по приобретению имущества стороны могут указать:
– в договоре лизинга, так как условия и содержание договора определяются по согласованию сторон, кроме случаев, когда такое содержание предписано законодательством ( п. 1 ст. 10 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. , п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ );
– в акте приема-передачи имущества в лизинг (по форме, которая утверждена в учетной политике организации для целей бухучета).

Лизинговые платежи в формировании первоначальной стоимости объекта не участвуют, так как являются платой за право пользования имуществом ( ст. 665 Гражданского кодекса РФ ).

Если договором лизинга предусмотрен выкуп имущества, то выкупная цена также не участвует в формировании первоначальной стоимости основного средства до момента его выкупа.

Подтверждение: абз. 3 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ , п. 2 письма Минфина России № 03-03-08/117 от 30 июля 2004 г.

Расходы лизингополучателя на доведение полученного в лизинг основного средства до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, не включаются (в отличие от бухучета) в его первоначальную стоимость (в т. ч. если предполагается последующий выкуп данного объекта). Указанные расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией , при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 Налогового кодекса РФ . При применении метода начисления данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/363 от 27 июля 2012 г. , п. 2 письма Минфина России № 03-03-08/117 от 30 июля 2004 г.

Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Амортизация по нему начисляется в общем порядке в соответствии со статьями 259 - 259.2 Налогового кодекса РФ.

Исключение – применение амортизационной премии. Оснований для применения амортизационной премии у лизингополучателя нет, так как он не производит капитальных вложений в объект (письма Минфина России№ 03-03-06/1/85 от 15 февраля 2012 г.,№ 03-03-06/1/187 от 24 марта 2009 г., ФНС России № ШС-22-3/267 от 8 апреля 2009 г.).

Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя и признается амортизируемым имуществом, то он должен включить его в соответствующую амортизационную группу исходя из срока полезного использования, установленногов общем порядке (п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ). В таком случае первоначальная стоимость предмета лизинга признается в расходах через амортизационные отчисления (в т. ч. с применением повышающего коэффициента (в отношении ряда объектов), если это предусмотрено договором).

При этом лизинговые платежи по лизинговому имуществу лизингополучатель вправе учитывать лишь за вычетом начисленной суммы амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Связано это с тем, что он уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих расходах в виде амортизационных отчислений.

2. После выкупа имущества, полученного в лизинг, лизингополучатель должен сформировать первоначальную стоимость основного средства в общем порядке – как сумму понесенных лизингополучателем расходов на приобретение объекта лизинга (выкупная цена).

Подтверждение: абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/434 от 3 ноября 2010 г. , ФНС России № ШС-37-3/2514 от 26 мая 2010 г.

При применении линейного метода амортизации организация вправе уменьшить срок полезного использования выкупленного имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества в течение срока действия договора лизинга (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Если выкупная стоимость не превышает 100 000 руб. (до 1 января 2016 г. – 40 000 руб.), она учитывается в составе расходов единовременно как материальные расходы.

Подтверждение: п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-03-06/1/577 от 14 сентября 2009 г., № 03-03-04/1/761 от 15 ноября 2006 г.

Однако при этом следует учитывать следующую позицию Президиума ВАС РФ.

Стороны договора лизинга не вправе произвольно занижать выкупную стоимость лизингового имущества . По договору финансовой аренды с правом выкупа имущество изначально передается лизингополучателю лишь во временное владение и пользование. При последующем выкупе право собственности переходит на товар, состояние которого за время нахождения имущества у лизингополучателя изменилось вследствие естественного износа. В соответствии с международной практикой периодические лизинговые платежи рассчитываются, в том числе, исходя из износа имущества, образовавшегося в период временного владения лизингополучателем предметом лизинга и временного пользования этим имуществом (пп. «в» п. 2 ст. 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28 мая 1988 г.). Следовательно, предмет лизинга может передаваться лизингополучателю в собственность по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга почти равен сроку полезного использования этого имущества . Если срок полезного использования предмета лизинга значительно превышает срок действия договора, то истечение определенного в договоре срока лизинга не влечет за собой полного естественного износа имущества и падения его текущей рыночной стоимости до близкой к нулевой величине. В таком случае установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла в числе прочего в состав периодических лизинговых платежей .
Подтверждение: постановление Президиума ВАС РФ № 17389/10 от 12 июля 2011 г.

Например, в постановлении ФАС Московского округа от 1 ноября 2012 г. по делу № А40-21358/12-140-99 суд рассмотрел следующую ситуацию. Налоговая инспекция указала, что остаточная стоимость лизингового имущества необоснованно включена в состав лизинговых платежей. По мнению инспекции, сумма остаточной стоимости лизингового имущества, по которой оно подлежит выкупу, несоразмерно занижена, так как срок действия договора лизинга менее сроков полезного использования лизингового имущества.
Суд же отметил, что такой вывод не соответствует обстоятельствам дела, поскольку налоговая инспекция использовала срок полезного использования для нового, ранее не эксплуатировавшегося имущества, в то время как лизингодатель приобрел и передал в использование лизингополучателю бывшее в употреблении лизинговое имущество.
Из актов приема-передачи лизингового имущества усматривается, что срок полезного использования лизингового имущества короче, чем срок действия договоров лизинга.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что срок полезного использования приобретенного в лизинг лизингового имущества приблизительно равен (даже немного меньше) сроку действия договоров лизинга, в связи с чем организация правомерно учла в составе расходов всю сумму уплаченных лизинговых платежей.
При этом между организацией и лизингодателем отсутствовал спор по поводу включения в лизинговые платежи выкупной стоимости имущества.
Довод инспекции о том, что по истечении договора лизинга лизингополучатель мог выкупить лизинговое имущество по заниженной, близкой к нулю цене, несостоятелен, поскольку опровергается положениями подпункта "в" пункта 2 статьи 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге. В частности, указанной международной нормой предусмотрено, что передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга почти равен сроку полезного использования лизингового имущества, что и было установлено судами при рассмотрении спора.

В случае, когда срок полезного использования оборудования значительно превысил срок лизинга, истечение определенного в договоре срока лизинга не влечет за собой полный естественный износ оборудования и падение его текущей рыночной стоимости до нулевой величины . Применение по соглашению сторон ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга этот вывод не опровергает, поскольку само по себе использование специального коэффициента амортизации для целей бухгалтерского и налогового учетов не свидетельствует ни о повышенном естественном износе оборудования в процессе его эксплуатации лизингополучателем , ни о более быстрых темпах снижения текущей рыночной стоимости оборудования .
Подтверждение: постановление Президиума ВАС РФ № 1729/10 от 18 мая 2010 г.

Также следует учитывать, что в налоговом учете амортизируются с применением повышающих коэффициентов те основные средства, по которым законодательством предусмотрена возможность применения повышающих коэффициентов и это закреплено в учетной политике организации.

Повышающий коэффициент не выше 2

Амортизируются с применением повышающего коэффициента, не превышающего 2, следующие основные средства:

– объекты, которые приняты на учет до 1 января 2014 года и используются организациейдля работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Исключение – основные средства, которые относятся к первой, второй или третьей амортизационным группам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом.
Исходя из указанного, нельзя применять повышающий коэффициент, например, к объектам, переданным в аренду, поскольку не выполняется условие об их использовании организацией для работ в определенных условиях.
Вместе с тем данная норма распространяется на случаи проведения модернизации основных средств, принятых к учету до 1 января 2014 года. Поскольку проведение модернизации увеличивает первоначальную стоимость модернизируемого основного средства, организация вправе применять в отношении такого объекта (удовлетворяющего указанным требованиям) специальный коэффициент до полного списания его стоимости.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/1/43040 от 27 июля 2015 г. , № 03-03-06/1/1777 от 23 января 2015 г.;

– объекты сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) ( пп. 2 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ );

– объекты организаций, которые имеют статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны ( пп. 3 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ );

– объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность (при этом класс энергетической эффективности для них не определяется) в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 600 от 17 июня 2015 г. ( пп. 4 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ ).

Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/68013 от 24 ноября 2015 г., № 03-03-06/1/53537 от 17 сентября 2015 г. : Постановление Правительства РФ № 600 от 17 июня 2015 г. не содержит специальных положений о порядке его применения, поэтому оно должно применяться с момента вступления в силу, то есть с 30 июня 2015 года.
Таким образом, применение коэффициента 2 к объектам, включенным в Перечень, начинается с июля 2015 года.
По объектам, к которым ранее применялся указанный коэффициент, но которые не поименованы в Перечне, применение коэффициента прекращается с июля 2015 года. Например, к таким объектам относятся легковые автомобили малого класса в соответствии с кодами ОКОФ153410110-153410112, 153410100-153410102 (так называемые малолитражки);

– объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, установленный в соответствии с положениями Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. ( пп. 4 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ ).

Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/10868 от 26 февраля 2016 г.: к указанным объектам в целях применения положений пп. 4 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ относятся объекты с классом энергетической эффективности A (A+, A++).

Повышающий коэффициент не выше 3

Амортизируются с применением повышающего коэффициента, не превышающего 3, основные средства:

– являющиеся предметом договора лизинга и учитываемые у стороны сделки, которая в соответствии с условиями договора получила данное основное средство на баланс. Исключение – объекты, которые относятся к первой, второй или третьей амортизационным группам.

Таким образом, коэффициент не выше 3 можно применять по лизинговому имуществу, учитываемому на балансе лизингополучателя, при одновременном выполнении следующих условий:
– объект лизинга относится к амортизируемому имуществу;
– объект не относится к первой, второй или третьей амортизационным группам;
– положение о применении повышающего коэффициента закреплено в учетной политике организации для целей налогового учета.
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 259.3, ст. 313 Налогового кодекса РФ.

То есть в налоговом учете возможность применения указанного коэффициента к предмету лизинга не зависит от метода начисления амортизации, но зависит от амортизационной группы. При этом после выкупа предмета лизинга выкупная стоимость будет амортизироваться в общем порядке – без применения повышающего коэффициента. При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования выкупленного объекта (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Причем срок полезного использования выкупленного предмета лизинга должен определяться без учета повышающего коэффициента ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/168 от 22 марта 2011 г.);

– используемые для осуществления научно-технической деятельности ( пп. 2 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ ).

При расчете сумм амортизации повышающий коэффициент нужно применять непосредственно к основной норме амортизации (т.е. умножать ее на соответствующее значение коэффициента) (п. 1, 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ).

Возможность применения того или иного повышающего коэффициента и его конкретный размер предусматриваются вучетной политике для целей налогообложения ( ст. 313 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-04/1/521 от 16 июня 2006 г. ).

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуален на 19.10.2016

Вопрос:

Приобретаем оборудование (станок ЧПУ) стоимостью 12 000 000 руб.
Срок его полезного использования - 7 лет, оборудование будет использоваться в режиме повышенной сменности. При начислении амортизации будет использован повышающий коэффициент 3, т.е. имущество полностью самоамортизируется за 2,5 года.
Лизинговая компания предлагает заключить договор на 3 года с выкупной стоимостью 1000 руб.
Не посчитает ли налоговая данную стоимость заниженной?

Ответ:...