Переход на ОСНО — момент, когда к бизнесу начинают относиться гораздо строже. По общему правилу появляется обязанность платить НДС, меняется порядок расчётов, а любая неточность в учёте товарных остатков легко превращается в доначисления и споры с инспекцией. При этом часть компаний и ИП может применять освобождение по ст. 145 НК РФ или работать с операциями, которые не облагаются НДС, — в таких случаях обязанность уплаты налога возникает не всегда.
От того, как вы оформите остатки и примените вычеты, зависит, сколько НДС удастся законно вернуть. В этой статье разбираем, какие товары дают право на вычет и какие документы нужны.
Главное
- При переходе на ОСНО компания начинает работать с НДС, поэтому ошибки в учёте остатков сразу превращаются в риск доначислений.
- Принять НДС к вычету можно только по тем товарам, которые реально есть на складе и подтверждены документами.
- Вычет возможен, если товар принят на учёт, есть корректный счёт-фактура и товар используется в облагаемых операциях.
- Переходные вычеты работают при переходе с УСН, но не предусмотрены при ПСН и, как правило, при ЕСХН.
- Для подтверждения вычета нужен полный комплект документов: счета-фактуры, накладные, УПД, договоры, платёжки и инвентаризация.
- Инвентаризация формально необязательна, но на практике без неё сложно доказать наличие остатков.
- Перед заявлением вычета стоит проверить документы, сверить стоимость товаров и убедиться, что входной НДС указан правильно.
- Нельзя заявить вычет по товарам, купленным без НДС, проданным или списанным до перехода.
Как меняется учёт товаров при переходе на ОСНО
При переходе на общий режим организации и ИП, которые ранее не являлись плательщиками НДС, начинают учитывать входной НДС и применять вычеты по правилам главы 21 НК РФ. Поэтому важно корректно определить и документально подтвердить остатки товаров на дату перехода.
Основные правила учёта при переходе
Вычет можно применить только по товарам, принятым на учёт. Наличие товаров нужно подтвердить документально — инвентаризацией и (или) первичными документами: накладными, актами, УПД, договорами.
Вычет возможен только по товарам, приобретённым с НДС. Если поставщик не был плательщиком НДС (например, ИП на УСН или ПСН), входного налога нет — значит, вычет не применяют.
Право на вычет появляется после того, как выполнены требования главы 21 НК РФ: товар принят на учёт, есть корректный счёт-фактура и он используется в операциях, облагаемых НДС. Заявить вычет можно в периоде, когда все условия выполнены, или позже — но в пределах трёх лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Подход к вычету зависит от режима, который применялся до перехода.
УСН → ОСНО. Возможны вычеты по остаткам, если товары приобретались с НДС, имеются корректные счета-фактуры и суммы налога не были учтены в расходах по УСН.
ПСН → ОСНО. НК РФ не предусматривает специальной нормы, аналогичной п. 6 ст. 346.25 для УСН. В разъяснениях Минфин указывает, что право на вычет НДС по товарам, приобретённым в период ПСН, не предусмотрено.
ЕСХН → ОСНО. Специальных норм о вычетах переходных остатков также нет. Если входной НДС учитывался при ЕСХН в составе расходов, повторное принятие налога к вычету не допускается.
При проверке инспекция сверяет документы с фактическими остатками. Если товар не подтверждён или данные выглядят неполными, вычет могут не принять до тех пор, пока компания не докажет реальность операций.
Какие товары подлежат учёту для целей вычета
В общем случае вычет возможен, если товар:
- фактически есть на складе на дату перехода;
- принят на учёт и отражён в бухгалтерии;
- сопровождается корректно оформленным счётом-фактурой;
- предназначен для операций, по которым начисляется НДС.
Такие условия позволяют показать инспекции, что товар реальный, приобретён с НДС и будет использоваться в облагаемой деятельности — значит, входной налог можно принять к вычету.
Вычет обычно невозможен, если товары:
- приобретены без НДС;
- предназначены для операций, освобождённых от НДС;
- проданы, списаны или утилизированы до даты перехода.
По некоторым видам списаний существуют исключения, но в контексте переходных остатков право на вычет по списанным товарам, как правило, не применяется.
Из-за чего могут отказать в вычете
Чаще всего инспекция отказывает из-за:
- отсутствия первичных документов (накладных, УПД, договоров);
- расхождений между данными инвентаризации и учёта;
- приобретения товаров у поставщика без НДС;
- пропуска срока принятия НДС к вычету;
- недостоверности операций (признаки фиктивности, отсутствие экономического смысла).
Новый порядок вычетов НДС по остаткам товаров
ИФНС продолжает усиливать автоматизированный контроль НДС: сопоставляются данные деклараций, движения товаров, складских остатков и первичных документов. Требования к вычетам остаются прежними, но внимание инспекции к деталям растёт.
Документы, подтверждающие право на вычет
ИФНС может запросить:
- счета-фактуры;
- договоры, спецификации;
- накладные (ТОРГ-12), УПД;
- платёжные документы;
- инвентаризационные описи;
- регистры бухгалтерского учёта.
Дополнительно полезно иметь:
- акты сверки;
- складские карточки;
- внутренние акты перемещения.
- Пошаговый алгоритм оформления остатков товаров
Шаг 1. Проведите инвентаризацию
НК РФ прямо не требует инвентаризации для вычета, но именно она показывает, какие товары реально находятся на складе. На практике это основное доказательство наличия остатков. Инвентаризацию нужно:
- оформить приказом руководителя,
- провести комиссией,
- подписать всеми ответственными лицами.
Следите за документами: ошибки, исправления без пояснений и расхождения с учётом часто становятся причиной споров с инспекцией.
Шаг 2. Проверьте первичные документы
Убедитесь, что у всех товаров есть полный комплект первички и корректные счета-фактуры. Если хотя бы один документ отсутствует или оформлен неправильно, инспекция может не принять вычет. Особое внимание уделите реквизитам счёта-фактуры: любые ошибки могут потребовать корректировки.
Шаг 3. Сверьте стоимость товаров
Стоимость товаров в инвентаризационных описях должна совпадать с бухгалтерскими данными. Если обнаружите расхождения — внесите корректировки и оформите их документально.
Шаг 4. Определите сумму входного НДС
Сумма входного налога должна соответствовать данным счёта-фактуры. Если выявлены ошибки, поставщик должен выдать корректировочный документ.
Шаг 5. Отразите вычет в декларации
Вычет можно заявить в периоде выполнения условий или перенести на один из следующих периодов — но в пределах трёх лет согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ. На практике безопаснее отражать такие вычеты в ближайших периодах после перехода.
Как рассчитать стоимость товаров и входной НДС
При подготовке переходных остатков важно правильно определить стоимость каждого товара и сумму входного НДС. На практике стоимость формируется так:
- по цене приобретения, в которую входит и предъявленный поставщиком НДС;
- по фактической себестоимости, если товар дорабатывался, комплектовался или перерабатывался внутри компании;
- с учётом переоценки, если она проводилась в бухгалтерском учёте ранее.
Если часть товара уже была реализована, вычет рассчитывается только по фактическому остатку, который числится на дату перехода.
Бухгалтерские проводки при переходе
Типовые проводки:
- Дт 41 Кт 60 — принятие товара на учёт;
- Дт 19 Кт 60 — отражение входного НДС;
- Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету.
Если документов нет, НДС остаётся на счёте 19 до момента их получения.
Примеры ситуаций
На практике применение вычетов по переходным остаткам зависит от конкретных условий. В таблице — типовые ситуации и то, как в них работает вычет.
| Ситуация | Как работает вычет |
|---|---|
| Переход с УСН, товар в наличии, есть корректный счёт-фактура | Вычет возможен — при выполнении условий главы 21 НК РФ |
| Нет документов на часть товара | Вычет применяется только по той части остатков, которая документально подтверждена |
| Товар уценён | Уценка сама по себе не влияет на право на вычет — важнее наличие корректного входного НДС |
| Возврат товара поставщику | Ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению |
| Списание товара | В большинстве случаев вычет невозможен, если товар не используется в облагаемых операциях |
