В ПСБУ предусмотрен синтетический счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства». Расскажем, для чего он нужен, как работает, и приведём примеры проводок.
Зачем нужен счёт 77
У многих организаций по ходу деятельности из-за различий способов учёта средств в налоговом и бухгалтерском учёте возникают временные разницы, из-за которых формируются отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).
Появляться временные разницы, например, могут из-за применения разных (п.11 ПБУ 18/02):
- Правил отражения процентов в бухгалтерском учёте (БУ) и в налоговом учёте (НУ).
- Способов начисления амортизации в БУ и в НУ.
- Правил формирования себестоимости в БУ и в НУ.
- Правил оценки первоначальной стоимости в БУ и в НУ.
В ПБУ 18/02 выделяют два вида временных разниц:
- Вычитаемые (ВВР) — формируют отложенный налог на прибыль, который в будущем должен уменьшить размер налога для уплаты в бюджет.
- Налогооблагаемые (НВР) — формируют отложенный налог на прибыль, который в будущем должен увеличить размер налога для уплаты в бюджет.
Счёт 77 в бухгалтерском учёте предназначен именно для увеличения, поэтому на нём фиксируется ОНО.
Организации, которые не платят налог на прибыль, освобождены от использования счёта 77 в бухучёте.
Как работает счёт 77 в бухучёте
В бухгалтерском учёте счёт 77 — это пассивный счёт. По кредиту отражают величину налога, который уменьшает расход (доход) отчётного периода. По дебету — погашение ОНО после перечисления организацией налога на прибыль в бюджет.
Корреспондирует счёт 77 в бухучёте со счетами:
- По дебету — 68 «Расчёты по налогам и сборам» и 99 «Прибыли и убытки».
- По кредиту — 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Если объект выбывает из активов организации, то ОНО списывается в кредит счёта 99.
Аналитический учёт ОНО ведётся по всем объектам активов и обязательств, по которым возникла НВР.
Примеры использования счёта 77
Пример 1: Организация «ГлавПример» в ходе сотрудничества с одним из контрагентов получила ущерб.
После судебных разбирательств было определено, что ООО «ГлавПример» будет возмещён ущерб от контрагента в размере 2 млн рублей. Решение было вынесено в апреле 2023 года, однако деньги пришли на расчётный счёт через два месяца — в июне.
В бухучёте эти средства будут определены как прочие доходы и зафиксируются в апреле. В налоговом учёте поступившие деньги отразятся только в июне. Возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию ОНО: 2 млн руб. х 20% = 400 тыс. руб.
После поступления денег налогооблагаемая временная разница погасилась, ОНО списалось, а налог на прибыль переведён в бюджет.
Проводки для 77 счёта бухгалтерского учёта будут следующие:
| Дт 76 Кт 91 — 2 млн рублей | Отражена сумма ущерба, нанесённого контрагентом |
| Дт 91 Кт 99 — 2 млн рублей | Ущерб является внереализационным доходом и признан прибылью |
| Дт 99 Кт 68 — 400 тыс. руб. | Отражён расход по уплате налога на прибыль |
| Дт 68 Кт 77 — 400 тыс. руб. | Отражен ОНО, так как деньги поступили не сразу |
| Дт 77 Кт 68 — 400 тыс. руб. | Списан ОНО после возмещения ущерба на расчётный счёт компании |
| Дт 68 Кт 51 — 400 тыс. руб. | Уплата налога в бюджет |
Пример 2: Организация «ГлавПример» приобрела транспортное средство для основного производства. За первый год амортизация в бухгалтерском учёте составила 200 тыс. рублей, а в налоговом учёте — 250 тыс. рублей.
Возникла временная налогооблагаемая разница в размере 50 тыс. рублей. Следовательно, были признаны отложенные налоговые обязательства в размере: 50 тыс. руб. х 20% = 10 тыс. рублей.
Постепенно амортизация в бухучёте будет превышать амортизацию в налоговом учёте, поэтому ОНО будут уменьшаться.
Проводки для бухгалтерского счёта 77 будут следующие:
| Дт 68 Кт 77 — 10 тыс. рублей | Отражен ОНО |
| Дт 77 Кт 68 — 10 тыс. рублей | Списан ОНО |
Пример 3: Организация «ГлавПример» решила продать грузовой автомобиль, который был объектом основных средств. На момент его продажи накопленная амортизация в налоговом учёте составляла 300 тыс. рублей, а в бухгалтерском учёте — 260 тыс. рублей.
НВР составила 40 тыс. рублей, а ОНО — 8 тыс. рублей. Так как ОС выбыло до истечения срока его полезного использования, то остаток отложенного обязательства считается прибылью.
Проводки для бухгалтерского счёта 77 будут следующие:
| Дт 68 Кт 77 — 8 тыс. рублей | Отражен ОНО |
| Дт 77 Кт 99 — 8 тыс. рублей | ОНО считается прибылью при выбытии объекта ОС |
