Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства

При ведении финансового учёта специалисты часто сталкиваются с таким термином, как отложенные налоговые обязательства. Этот показатель также используется при построении бизнес-моделей, при кредитном анализе или же оценке материального положения. В данном материале будут рассмотрены экономические и юридические основы введения и применения этого термина.

В сервисе интернет-бухгалтерии от «Моё дело» вы можете онлайн:
  • Заполнять справки 2-НДФЛ;
  • Формировать любые отчёты;
  • Отправлять их в налоговую не отходя от рабочего места.
Воспользоваться бесплатным доступом

Налоговые обязательства и активы

Отложенные налоговые обязательства – это временные положительные разницы, появляющиеся вследствие различий в механизме учёта средств в налоговой и бухгалтерской документации. Они формируются для постепенного выравнивания значений налога на прибыль в будущих отчётных периодах.

Чтобы разобраться в отложенных налоговых обязательствах (ОНО) необходимо ответить на главные вопросы:

  1. Зачем нужен данный показатель?
  2. Как он формируется и где используется?

Рассмотрение ОНО в свою очередь невозможно без введения таких понятий, как налоговые активы и налоговые обязательства. То есть сначала речь пойдёт не об отложенных, а о вполне актуальных показателях.

При расчёте налога на прибыль, стандартный размер которого в 2022 году составляет 20%, могут быть использованы разные виды учёта, например, бухгалтерский (БУ) и налоговый (НУ). Всего же их гораздо больше, однако рассматриваемые термины имеют смысл как раз в указанных видах учёта.

Итак, налоговые активы и обязательства – это разницы, возникающие между данными бухгалтерского и налогового учёта при расчёте налогооблагаемой базы для налога на прибыль. Возникать они могут например, если организация зачислила прибыль от продажи товаров, но перевода так и не произошло по техническим причинам.

Звучит замысловато, но напомним: чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать с чего удерживать 20% – собственно найти базу, а разницы могут возникать просто вследствие различия правил в бухгалтерском и налоговом учёте.

Важное уточнение: размер ставок на прибыль может быть различным, при расчёте показателей необходимо применять предусмотренную законодательством по соответствующим операциям.

Например, амортизация с приобретённых основных средств стоимостью выше 100 тыс. рублей считается по разному. Например, ОС принадлежит к 10-й амортизационной группе согласно ОКОФ, а значит в БУ – стоимость делится на 361 и начисляется ежемесячно (линейный способ), а в НУ от стоимости берётся 0,7% (норма ежемесячной амортизации). Нетрудно заметить, что цифры будут совершенно разные.

Таким образом, активы и обязательства – это показатели, которые позволяют отразить и зафиксировать разницу между двумя основными видами учёта.

Дальше нужно понять погашать ли эту разницу и когда. Существует два типа таких расхождений:

  • Постоянные (возникающие вследствие отличий при определении того, что именно признаётся доходом или расходом)
  • Временны́е (связаны с различным подходом ко времени признания дохода или расхода)

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) приводит к увеличению налога на прибыль в данном отчётном периоде, а постоянный налоговый актив (ПНА), наоборот, приводит к его уменьшению.

Пример: при безвозмездной передаче имущества (в БУ – расход), начислении материальной помощи (не взимается налог).

Начисленные отложенные налоговые активы (ОНА) уменьшают налог на прибыль в следующих отчётных периодах, а начисленные ОНО – увеличивают его в тех же временных рамках.

Пример: перечисление средств на счета позднее решения суда, убытки по итогам отчётных периодов, учёт процентов по кредитам и займам.

Таким образом, отложенные налоговые обязательства – часть налога на прибыль, обязательная к уплате в последующих налоговых периодах.

Данные принципы установлены Положением по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 18/02.

Упростите себе жизнь - сформируйте отчётность в 2 клика с помощью сервиса «Моё дело».

Система все рассчитывает автоматически, а также заполняет документы для подачи в налоговую службу и пенсионный фонд.

Попробовать бесплатно

Пример 1

Организация получила убыток в 60 тыс. рублей за календарный год. В бухгалтерском учёте это отразится в виде ОНА размером 12 000 рублей (60 000 х 0,2), то есть как положительная разница, которая сможет уменьшить налог на прибыль в следующем отчётном периоде.

Пример 2

Организация произвела взнос в уставной капитал другой компании в виде имущества. По закону этот взнос признаётся безвозмездным, а значит в НУ такая передача имущества никак не отражается. В свою очередь, БУ отражает это как расход. Таким образом, за отчётный период бухгалтерский отчёт покажет меньшую прибыль, чем налоговый. Соответственно, это будет считаться как ПНО и заплатить придётся больше.

Пример 3

Судом возмещён ущерб компании в размере 900 тыс. рублей в январе 2022 года. Фактически деньги поступили на счета в марте. В бухгалтерском учёте эти средства будут определены как прочие доходы по текущей деятельности и зафиксируются в январе. В налоговом учёте это будут внереализационные доходы, которые должны отражаться в том же периоде, в котором получены. Возникает положительная разница в 900 тыс. рублей, которая будет оформлена как ОНО, так как уплатить налог в 180 тыс. рублей (900 000 х 0,2) нужно будет уже в марте.

Пример 4

Компания продала основное средство и на момент продажи накопления амортизации составили 500 тыс. рублей в налоговом учёте и 450 тыс. рублей в бухгалтерском. Разница составит 50 000 рублей, и возникает ОНО суммой 10 000 рублей (50 000 х 0,2), которое будет погашено в следующем периоде. При обратной ситуации, когда сумма амортизации в БУ оказывается больше, чем в НУ, то разница признаётся ОНА.

Текущий налог на прибыль

Все приведённые выше показатели используются для расчёта размера текущего налога на прибыль. Считается он достаточно просто: необходимо прибыль или убыток до налогообложения умножить на ставку по налогу на прибыль (20%).

То есть, все доходы за вычетом всех расходов умножаем на 0,2 и получаем условный доход по налогу на прибыль (УД).

А далее следует скорректировать этот показатель относительно имеющихся активов и обязательств согласно их определению:

  1. Условный доход нужно увеличить на суммы ПНО и ОНА (1), начисленных в текущем периоде, а также ОНО (2), погашенных в нём же
  2. Условный доход нужно уменьшить на суммы начисленных ПНА и ОНО (3), а также погашенных ОНА (4)

Формула имеет вид:

ТНП = УД + 1 + 2 – 3 – 4

где цифры – это условные обозначения параметров.

Полученная величина налога должна совпадать с исчисленной суммой налога согласно данным налогового учёта.

Пример

Прибыль до налогообложения составила 400 млн. рублей. Материальная помощь работникам – 5 млн. рублей. Накопления амортизации на имущество по данным БУ – 2 млн. рублей, а НУ – 3 млн. рублей. Получены на безвозмездной основе предметы мебели для офиса от контрагента для последующей реализации на сумму 1,5 млн. рублей. Расходы на командировки составили 10 млн.рублей, в том числе сверх норм – 2 млн. рублей.

Данные удобно привести в виде таблицы.

Показатель Бухгалтерский учёт (руб.) Налоговый учёт (руб.) Разница (руб.)
Материальная помощь 5 000 000 Не учитывается 5 000 000
Амортизация 2 000 000 3 000 000 1 000 000
Предметы мебели, полученные на безвозмездной основе для последующей реализации 1 500 000 Не учитываются 1 500 000
Командировки 10 000 000 8 000 000 2 000 000

Рассчитаем текущий налог на прибыль

Условный доход (УД)
равен 80 млн. рублей (400 000 000 х 0,2)

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)
1 млн. рублей (5 000 000 х 0,2) + 400 000 (2 000 000 х 0,2)
= 1 400 000 рублей

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)
200 тыс. рублей (1 000 000 х 0,2)

Отложенный налоговый актив (ОНА)
300 тыс. рублей (1 500 000 х 0,2)

Таким образом:

ТНД = 80 000 000 + 1 400 000 – 200 000 + 300 000 = 81 500 000 рублей

Вы можете рассчитать налоги и сдать любую отчётность онлайн с помощью сервиса интернет-бухгалтерии «Моё дело»
Попробовать бесплатно

Часто задаваемые вопросы

В избранное
Спасибо за Вашу заявку!