Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности, которые используются более 1 года и приносят доход. При этом они не имеют материальной формы и отделимы от других активов.
Условия отнесения актива к НМА
При отсутствии хотя бы одной из перечисленных выше характеристик (обособленность от других активов, нематериальная форма, долгий срок использования, выгода от применения) объект не может считаться нематериальным активом.
В специальном ФСБУ 14/2007, которое регулирует учёт нематериальных активов, указаны дополнительные условия отнесения к НМА:
- можно определить первоначальную стоимость объекта;
- не предполагается продажа (перепродажа) объекта в течение 12 месяцев;
- у организации есть права на сам объект и на доход от объекта.
Что относится к НМА
- компьютерные программы;
- изобретения и промышленные модели;
- научные, литературные произведения, произведения искусства;
- товарные знаки;
- ноу-хау (производственные секреты);
- деловая репутация.
Что не относится к НМА
В соответствии с п.8 ФСБУ 14/2022 к НМА не относятся:
- финансовые вложения;
- активы, соответствующие критериям НМА, созданные/ приобретенные для продажи;
- права пользования активами;
- долгосрочные активы к продаже;
- поисковые активы;
- средства индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами;
- квалификация сотрудников, их профессиональные и деловые качества;
- носители информации, на которые записаны объекты интеллектуальной собственности, если компания приняла решения учитывать их отдельно от НМА.
Пример:
Завод ЖБИ освоил новую технологию выпуска свай. Оборудование относится к основным средствам, бетон и арматура — к материалам, сваи — это готовая продукция, а технология, на которую получен патент — НМА.
Бухгалтерский учёт нематериальных активов
В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен специальный счёт 04 «Нематериальные активы». НМА учитываются по первоначальной стоимости, амортизируются и отражаются на текущую дату с учётом морального износа.
С точки зрения бухучёта нематериальные активы можно классифицировать по разным категориям:
- по источнику поступления: приобретенные, полученные в дар, произведенные своими силами, внесённые учредителями в уставный капитал;
- по применению: применяются в производственной или управленческой деятельности;
- по начислению амортизации: амортизируемые и неамортизируемые. Чтобы корректно отразить каждый объект нематериальных активов в бухгалтерском учёте, на него заводится карточка учёта (можно применять унифицированную форму НМА-1). В карточке учёта отражаются основные характеристики объекта, этапы его использования и выбытия.
Вне зависимости от стоимости НМА, списывать его можно только через амортизацию В соответствии с п.40-41 ФСБУ 14/2007, делать это можно одним из трёх способов:
- линейное списание;
- списание пропорционально объёму произведённой продукции или выполненных работ;
- списание способом уменьшаемого остатка.
Для амортизации нематериальных активов применяется счёт 05:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44, 08, 91.2) - Кт 05 — начислена амортизация объекта НМА.
Корреспонденция счетов при покупке НМА будет следующая:
- Дт 08 - Кт 60(76) — учтена стоимость покупки актива;
- Дт 19 - Кт 60(76) — учтён НДС по купленному объекту;
- Дт 04 - Кт 08 — объект НМА поставили на учёт;
- Дт 68 - Кт 19 — НДС по активу поставлен к вычету.
Если объект НМА был создан собственными силами:
- Дт 08 - Кт 76,71,70,69,60,10;
- Дт 04 - Кт 08.
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости в строке 1110 в составе внеоборотных активов. При сдаче баланса и отчёта о финансовых результатах развёрнутую информацию о НМА нужно приводить в таблицах 3.3-3.6 Пояснений.
Автоматизируйте учёт нематериальных активов. Сервис «Моё дело» сам рассчитает амортизацию, оформит проводки и отобразит НМА в учёте Попробовать бесплатно
Налоговый учёт нематериальных активов
Один из основных критериев налогового учёта для НМА — это его амортизируемость. От неё зависит порядок списания их стоимости на расходы. В соответствии с пунктом 1 главы 256 НК РФ, актив считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тысяч рублей, и срок использования больше 12 месяцев.
Если актив не соответствует этим критериям, все затраты на его приобретение или создание можно учесть как расходы одним из двух способов:
- единовременно, при вводе в эксплуатацию;
- равномерно, в течение срока его использования.
Амортизируемые НМА списываются в расходы только через амортизацию. Можно применять линейный и нелинейный способы списания. Начисления производятся также, как и при амортизации основных средств. Организация сама выбирает способ амортизации нематериальных активов и прописывает его в учётной политике. Единственное исключение для объектов со сроком эксплуатации более 20 лет (8,9,10 амортизационные группы), они должны списываться только линейным способом.
Если за объект НМА организация перечисляет периодические взносы, его можно списывать в прочие расходы, амортизировать не нужно (пп.8 п.2 статьи 256 НК РФ).
Затраты на НИОКР можно относить на прочие расходы в течение двух лет, либо амортизировать.
Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов определяют по патенту или по договору, где прописывается срок действия исключительного права на объект НМА. Если такой возможности нет, ставится СПИ считают равным 10 годам. Есть активы, СПИ по которым можно устанавливать на своё усмотрение, но не менее 2 лет.
Это, например:
- компьютерные программы;
- изобретения, промышленные модели;
- базы данных;
- произведения на аудио и видеоносителях;
- ноу-хау, результаты промышленных и научных опытов.
Оформим и поставим на учёт нематериальные активы с соблюдением всех требований законодательства, пока вы занимаетесь развитием бизнеса. Узнать больше
Особенности учёта деловой репутации как вида НМА
В целом деловая репутация — это разница между стоимость бизнеса, по которой его можно купить или продать, и стоимостью активов бизнеса.
Бухгалтерский учет
В действующем ФСБУ 14/2022 и в других нормативных актах РФ по бухгалтерскому учету не регламентировано понятие деловой репутации как объекта бухгалтерского учета. Поэтому в случае приобретения предприятия как имущественного комплекса новый владелец бизнеса может самостоятельно разработать и закрепить в локальных актах порядок учета деловой репутации.
Один из вариантов учета — сформировать стоимость НМА как разницу безу покупной стоимостью предприятия без НДС и справедливой стоимостью чистых активов, уменьшенных на справедливую стоимость обязательств компании.
Положительная разница отражается проводкой Д 04 К К 60. В дальнейшем по мере обесценения (т.е. уменьшения положительной разницы) составляется проводка Д 91.2 К 04.
Налоговый учёт
В налоговом законодательстве установлены следующие правила учета деловой репутации. В соответствии с п.1-2 ст.268.1 НК РФ чистыми активами являются активы, уменьшенные на обязательства.
Надбавка к цене предприятия учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 5 лет с месяца, следующего за месяцем госрегистрации купли-продажи предприятия (пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).
Отрицательная разница между ценой покупки предприятия и стоимостью его чистых активов — это скидка, предоставляемая покупателю в связи с наличием неблагоприятных для него факторов. Отрицательная разница учитывается в составе внереализационных доходов в месяце госрегистрации купли-продажи предприятия (пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).
Часто задаваемые вопросы
Акции нельзя отнести к НМА, потому что они являются финансовым вложением, а не объектом интеллектуальной собственности.
При получении дохода по договору купли-продажи имущества и имущественных прав плательщиком НДФЛ выступает физическое лицо - продавец (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
