Внеоборотные активы

Внеоборотные активы
Итоги по активу и пассиву не сходятся?

Поможем вам правильно заполнить бухгалтерский баланс

Попробовать бесплатно

Внеоборотные активы — это имущество организации, которое используется для ведения производственно-хозяйственной деятельности в течение более 12 месяцев. Эти активы постепенно переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции и приносят доход.

К внеоборотным активам (ВОА) относятся:

  • основные средства — здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, компьютерная техника, мебель, и т.д;
  • капитальные вложения;
  • нематериальные активы — патенты, изобретения, товарные знаки, ноу-хау, право пользования программами, и т.д;
  • доходные вложения в материальные ценности;
  • финансовые вложения;
  • прочие внеоборотные активы.

Для некоторых групп ВОА разработано своё положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ), которое определяет и регулирует порядок их учёта. Для других применяются ФСБУ — федеральные стандарты бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учёт внеоборотных активов

В плане счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ), утверждённом Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, для учёта внеоборотных активов выделены 8 счетов (01-05, 07-09). Разберём бухучёт каждой группы ВОА по отдельности.

Бухгалтерский учёт основных средств

Условия, при которых актив считается основным средством (ОС), прописан в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Там же определены правила учёта их движения.

Критерии отнесения актива к ОС

Не каждое имущество можно считать основным средством. Критерии отнесения к ОС одинаковы как для бухгалтерского, так и для налогового учёта:

  • ожидаемый срок использования актива превышает 12 месяцев;
  • актив куплен не для перепродажи;
  • актив будет приносить экономическую выгоду организации;

В 2022 году не установлен лимит стоимости ОС в бухгалтерском учёте. Его компания вправе установить самостоятельно, зафиксировав в учётной политике. Для целей налогового учёта лимит остался прежним — 100 тыс. руб. Теперь компания может приблизить бухгалтерский и налоговый учёт ОС, используя в обоих видах учёта указанный лимит.

Группы ОС

Идентичные основные средства объединяются в однородные группы:

  • здания;
  • сооружения;
  • машины и оборудование;
  • транспортные средства;
  • хозяйственный и производственный инвентарь;
  • рабочий, продуктивный и племенной скот;
  • многолетние насаждения;
  • основные фонды, не включённые в другие группы.

Принятие объектов ОС к учёту

Включение ОС в учёт производится по счёту 01 по первоначальной стоимости, которую потом можно изменять (II Оценка ФСБУ 6/2020). Переоценка производится таким образом, чтобы переоценённая стоимость была равна или не отличалась существенно от справленливой стоимости ОС. Справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Первоначальная стоимость = стоимость покупки (изготовления) + стоимость доставки (монтажа, отладки).

Перед принятием к учёту нужно определить срок использования объекта ОС согласно «Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», утверждённой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. На основании акта приёма-передачи ОС на каждый объект ОС заводится инвентарная карточка по форме ОС-6, в которой отражаются все движения ОС.

Проводки по поступлению ОС:

  • Дт 08 - Кт 60 (10, 70, 69) — учтены расходы по покупке или созданию ОС;
  • Дт 19 Кт 60 — учтён входящий НДС;
  • Дт 01 Кт 08 — отражена первоначальная стоимость ОС.

Амортизация ОС

Любой объект ОС должен амортизироваться — переносить свою стоимость на себестоимость продукции или оказания услуг. Способы и порядок амортизации ОС определяются в учётной политике организации.

Амортизация отражается на 02 счёте проводками:

  • Дт 20 (23, 25, 26, 44) - Кт 02 — начисление амортизации на себестоимость;
  • Дт 02 - Кт 01 — списание амортизации при выбытии ОС.

Выбытие ОС

Для учёта выбытия объектов ОС создают отдельный субсчёт 01 счёта (например, 01.2). В зависимости от вида выбытия, проводки будут разными.

При продаже ОС:

  • Дт 62 - Кт 91 — учтён доход от продажи ОС;
  • Дт 91 - Кт 68 — начислен НДС от продажи ОС;
  • Дт 91 - Кт 01.2 — списана остаточная стоимость ОС.

При окончательном износе:

  • Дт 91 - Кт 01.2 — списана остаточная стоимость ОС.

Отражение ОС в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе основные средства учитываются в строке 1150 Актива по остаточной стоимости на 31 декабря отчётного года. Амортизация ОС отдельной суммой не отражается.

Бухгалтерский учёт нематериальных активов

Учёт движения нематериальных активов (НМА) регулируется положениями ПБУ 14/2007. НМА не имеют вещественной формы, но используется в долгосрочном периоде (свыше 1 года).

В состав нематериальных активов входят:

  • компьютерные программы;
  • произведения науки, литературы и искусства;
  • изобретения;
  • ноу-хау (производственные секреты);
  • промышленные модели;
  • достижения селекции;
  • товарные знаки;
  • деловая репутация (при покупке бизнеса как имущественного комплекса).

В бухучёте НМА учитываются на счёте 04 по первоначальной стоимости (цена покупки + затраты на доставку и установку). Срок использования НМА определяется договором, либо ожидаемым периодом получения выгоды. Если срок применения определить нельзя, амортизация по НМА не начисляется. Согласно п.27 ПБУ 14/2007 нужно ежегодно оценивать срок полезного использования НМА, в том числе уточнять возможность определения неопределяемых сроков для соответствующих НМА.

Внесение НМА в учёт отражается проводкой:

  • Дт 08 - Кт 60 (10, 70, 69) — учтены расходы по покупке или созданию НМА;
  • Дт 19 Кт 60 — учтён входящий НДС;
  • Дт 04 Кт 08 — отражена первоначальная стоимость НМА.

Амортизация НМА учитывается проводкой:

  • Дт 20, 23, 25, 26, 44.. - Кт 05 — начислена амортизация НМА;

Выбытие НМА:

  • Дт 05 - Кт 04 — перенос начисленной амортизации на счёт НМА;
  • Дт 91 - Кт 04 — списание остаточной стоимости НМА.

Отражение НМА в бухгалтерском балансе

В форме №1 нематериальные активы учитываются в строке 1110 Актива по остаточной стоимости на 31 декабря отчётного года. Амортизация НМА отдельно не отражается.

Есть строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» — речь идёт о затратах на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых (не имеющих материально-вещественную форму). Эти НМА регулируются отдельным ПБУ 24/2011.

Бухгалтерский учёт доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности — это приобретение активов для последующей сдачи их в аренду (лизинг) с целью получения дополнительного дохода. Порядок учёта регулируется с 2022 года — ФСБУ 6/2020.

Доходные вложения в материальные ценности учитываются на одноимённом счёте 03. Аналитический учёт на 03 счёте ведётся в разрезе материальных ценностей и арендаторов.

Первоначальная стоимость доходных вложений формируется по тем же правилам, что и первоначальная стоимость объектов ОС. Начисление и списание амортизации производятся в таком же порядке, что и для объектов ОС.

Поступление доходных вложений:

  • Дт 08 - Кт 60 — учтены расходы по покупке объекта доходных вложений (ДВ);
  • Дт 19 Кт 60 — учтён входящий НДС;
  • Дт 03 Кт 08 — отражена первоначальная стоимость объекта ДВ.

Амортизация объекта ДВ отражается на 02 счёте проводками:

  • Дт 20, 44 - Кт 02 — начисление амортизации на ДВ;
  • Дт 02 - Кт 03 — списание амортизации при выбытии объекта ДВ.

Для учёта выбытия объектов ДВ создают отдельный субсчёт 03 счёта (например, 03.2).

При продаже объекта ДВ:

  • Дт 62 - Кт 91 — учтён доход от продажи объекта ДВ;
  • Дт 91 - Кт 68 — начислен НДС от продажи объекта ДВ;
  • Дт 91 - Кт 03.2 — списана остаточная стоимость объекта ДВ.

При окончательном износе объекта ДВ:

  • Дт 91 - Кт 03.2 — списана остаточная стоимость объекта ДВ.

Отражение ОС в бухгалтерском балансе

В разделе 1 Актива баланса есть специальная строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Туда попадает стоимость объектов ДВ на 31 декабря отчётного года за минусом начисленной амортизации.

Бухгалтерский учёт финансовых вложений

Финансовые вложения (ФВ) — это долгосрочные инвестиции в активы, приносящие доход. Для отнесения активов к финансовым вложениям должны выполняться следующие условия:

  • есть право на владение ФВ и получение денежных средств или других активов;
  • ожидаемая выгода от ФВ в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости;
  • переход к инвестору рисков связанных с ФВ (рисков изменения цены, неплатёжеспособности, отсутствия ликвидности, и т.д).

Учёт движений ФВ регулируется положениями ПБУ 19/02.

Виды финансовых вложений:

  • ценные бумаги;
  • долговые обязательства в виде ценных бумаг;
  • депозиты в банках и в других кредитных учреждениях;
  • инвестиции в УК других организаций;
  • дебиторская задолженность перешедшая по договорам уступки права требования ;
  • и другие активы, отвечающие условиям, указанным в п.3 ПБУ 19/02.

Организация сама определяет порядок ведения аналитического учёта ФВ и устанавливает единицы их учёта (например, ценные бумаги могут отражаться в штуках или в рублях по номинальной стоимости).

Для отражения операций по ФВ используется активный счёт 58 «Финансовые вложения».

Покажем основные проводки по учёту финансовых вложений:

  • Дт 58 - Кт 60(76) — начислена задолженность по ФВ;
  • Дт 60 (76) - Кт 51 (52,50) — оплачены активы (ФВ);
  • Дт 91 - Кт 58 — реализовали ФВ;
  • Дт 58 - Кт 76 — начислена задолженность по вкладу в УК другой организации;
  • Дт 76 - Кт 51 (50,52) — внесли в УК другой организации денежные средства;
  • Дт 76 - Кт 01 — внесли основные средства в УК другой организации

Создание резерва под обесценение ФВ

Организация должна создать резерв под обесценение ФВ, если фиксируется стабильное уменьшение суммы ФВ (п.37 ПБУ 19/02). Создание, корректировка, списание резерва производится с применением счёта 59. Он всегда корреспондирует со счётом 91:

  • Дт 91 - Кт 59 — создание резерва;
  • Дт 59 - Кт 91 — списание резерва (или выбытие ФВ).

Так как финансовые вложения могут отличаться сроками, 59 счёт можно разбить на два субсчёта: 59.1 — резерв под долгосрочные ФВ, 59.2 — резерв под краткосрочные ФВ.

Отражение финансовых вложений в бухгалтерском балансе

Суммы ФВ попадают в строки:

  • 1170 Актива баланса (долгосрочные финансовые вложения).

Суммы складываются из дебетовых сальдо по трём счетам: 58, 55 и 73 (в части ФВ превышающих 12 месяцев) за минусом кредитового сальдо по 59 счёту;

  • 1240 Актива баланса (краткосрочные финансовые вложения).

Суммы складываются из дебетовых сальдо по трём счетам: 58, 55 и 73 (в части ФВ до 12 месяцев) за минусом кредитового сальдо по 59 счёту.

Внеоборотные активы имеют длительный срок применения, и это усложняет их учёт: необходимо правильно начислять амортизацию и регулярно переоценивать их стоимость. Для корректного отражения движения ВОА, учитывать их нужно пообъектно.

Сэкономьте время и деньги

Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!

Подробнее
В избранное
Спасибо за Вашу заявку!