Поможем вам правильно заполнить бухгалтерский баланс
Попробовать бесплатноВнеоборотные активы — это имущество организации, которое используется для ведения производственно-хозяйственной деятельности в течение более 12 месяцев. Эти активы постепенно переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции и приносят доход.
К внеоборотным активам (ВОА) относятся:
- основные средства — здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, компьютерная техника, мебель, и т.д;
- капитальные вложения;
- нематериальные активы — патенты, изобретения, товарные знаки, ноу-хау, право пользования программами, и т.д;
- доходные вложения в материальные ценности;
- финансовые вложения;
- прочие внеоборотные активы.
Для некоторых групп ВОА разработано своё положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ), которое определяет и регулирует порядок их учёта. Для других применяются ФСБУ — федеральные стандарты бухгалтерского учёта.
Бухгалтерский учёт внеоборотных активов
В плане счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ), утверждённом Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, для учёта внеоборотных активов выделены 8 счетов (01-05, 07-09). Разберём бухучёт каждой группы ВОА по отдельности.
Бухгалтерский учёт основных средств
Условия, при которых актив считается основным средством (ОС), прописан в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Там же определены правила учёта их движения.
Критерии отнесения актива к ОС
Не каждое имущество можно считать основным средством. Критерии отнесения к ОС одинаковы как для бухгалтерского, так и для налогового учёта:
- ожидаемый срок использования актива превышает 12 месяцев;
- актив куплен не для перепродажи;
- актив будет приносить экономическую выгоду организации;
В 2022 году не установлен лимит стоимости ОС в бухгалтерском учёте. Его компания вправе установить самостоятельно, зафиксировав в учётной политике. Для целей налогового учёта лимит остался прежним — 100 тыс. руб. Теперь компания может приблизить бухгалтерский и налоговый учёт ОС, используя в обоих видах учёта указанный лимит.
Группы ОС
Идентичные основные средства объединяются в однородные группы:
- здания;
- сооружения;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- хозяйственный и производственный инвентарь;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- основные фонды, не включённые в другие группы.
Принятие объектов ОС к учёту
Включение ОС в учёт производится по счёту 01 по первоначальной стоимости, которую потом можно изменять (II Оценка ФСБУ 6/2020). Переоценка производится таким образом, чтобы переоценённая стоимость была равна или не отличалась существенно от справленливой стоимости ОС. Справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Первоначальная стоимость = стоимость покупки (изготовления) + стоимость доставки (монтажа, отладки).
Перед принятием к учёту нужно определить срок использования объекта ОС согласно «Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», утверждённой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. На основании акта приёма-передачи ОС на каждый объект ОС заводится инвентарная карточка по форме ОС-6, в которой отражаются все движения ОС.
Проводки по поступлению ОС:
- Дт 08 - Кт 60 (10, 70, 69) — учтены расходы по покупке или созданию ОС;
- Дт 19 Кт 60 — учтён входящий НДС;
- Дт 01 Кт 08 — отражена первоначальная стоимость ОС.
Амортизация ОС
Любой объект ОС должен амортизироваться — переносить свою стоимость на себестоимость продукции или оказания услуг. Способы и порядок амортизации ОС определяются в учётной политике организации.
Амортизация отражается на 02 счёте проводками:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) - Кт 02 — начисление амортизации на себестоимость;
- Дт 02 - Кт 01 — списание амортизации при выбытии ОС.
Выбытие ОС
Для учёта выбытия объектов ОС создают отдельный субсчёт 01 счёта (например, 01.2). В зависимости от вида выбытия, проводки будут разными.
При продаже ОС:
- Дт 62 - Кт 91 — учтён доход от продажи ОС;
- Дт 91 - Кт 68 — начислен НДС от продажи ОС;
- Дт 91 - Кт 01.2 — списана остаточная стоимость ОС.
При окончательном износе:
- Дт 91 - Кт 01.2 — списана остаточная стоимость ОС.
Отражение ОС в бухгалтерском балансе
В бухгалтерском балансе основные средства учитываются в строке 1150 Актива по остаточной стоимости на 31 декабря отчётного года. Амортизация ОС отдельной суммой не отражается.
Бухгалтерский учёт нематериальных активов
Учёт движения нематериальных активов (НМА) регулируется положениями ПБУ 14/2007. НМА не имеют вещественной формы, но используется в долгосрочном периоде (свыше 1 года).
В состав нематериальных активов входят:
- компьютерные программы;
- произведения науки, литературы и искусства;
- изобретения;
- ноу-хау (производственные секреты);
- промышленные модели;
- достижения селекции;
- товарные знаки;
- деловая репутация (при покупке бизнеса как имущественного комплекса).
В бухучёте НМА учитываются на счёте 04 по первоначальной стоимости (цена покупки + затраты на доставку и установку). Срок использования НМА определяется договором, либо ожидаемым периодом получения выгоды. Если срок применения определить нельзя, амортизация по НМА не начисляется. Согласно п.27 ПБУ 14/2007 нужно ежегодно оценивать срок полезного использования НМА, в том числе уточнять возможность определения неопределяемых сроков для соответствующих НМА.
Внесение НМА в учёт отражается проводкой:
- Дт 08 - Кт 60 (10, 70, 69) — учтены расходы по покупке или созданию НМА;
- Дт 19 Кт 60 — учтён входящий НДС;
- Дт 04 Кт 08 — отражена первоначальная стоимость НМА.
Амортизация НМА учитывается проводкой:
- Дт 20, 23, 25, 26, 44.. - Кт 05 — начислена амортизация НМА;
Выбытие НМА:
- Дт 05 - Кт 04 — перенос начисленной амортизации на счёт НМА;
- Дт 91 - Кт 04 — списание остаточной стоимости НМА.
Отражение НМА в бухгалтерском балансе
В форме №1 нематериальные активы учитываются в строке 1110 Актива по остаточной стоимости на 31 декабря отчётного года. Амортизация НМА отдельно не отражается.
Есть строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» — речь идёт о затратах на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых (не имеющих материально-вещественную форму). Эти НМА регулируются отдельным ПБУ 24/2011.
Бухгалтерский учёт доходных вложений в материальные ценности
Доходные вложения в материальные ценности — это приобретение активов для последующей сдачи их в аренду (лизинг) с целью получения дополнительного дохода. Порядок учёта регулируется с 2022 года — ФСБУ 6/2020.
Доходные вложения в материальные ценности учитываются на одноимённом счёте 03. Аналитический учёт на 03 счёте ведётся в разрезе материальных ценностей и арендаторов.
Первоначальная стоимость доходных вложений формируется по тем же правилам, что и первоначальная стоимость объектов ОС. Начисление и списание амортизации производятся в таком же порядке, что и для объектов ОС.
Поступление доходных вложений:
- Дт 08 - Кт 60 — учтены расходы по покупке объекта доходных вложений (ДВ);
- Дт 19 Кт 60 — учтён входящий НДС;
- Дт 03 Кт 08 — отражена первоначальная стоимость объекта ДВ.
Амортизация объекта ДВ отражается на 02 счёте проводками:
- Дт 20, 44 - Кт 02 — начисление амортизации на ДВ;
- Дт 02 - Кт 03 — списание амортизации при выбытии объекта ДВ.
Для учёта выбытия объектов ДВ создают отдельный субсчёт 03 счёта (например, 03.2).
При продаже объекта ДВ:
- Дт 62 - Кт 91 — учтён доход от продажи объекта ДВ;
- Дт 91 - Кт 68 — начислен НДС от продажи объекта ДВ;
- Дт 91 - Кт 03.2 — списана остаточная стоимость объекта ДВ.
При окончательном износе объекта ДВ:
- Дт 91 - Кт 03.2 — списана остаточная стоимость объекта ДВ.
Отражение ОС в бухгалтерском балансе
В разделе 1 Актива баланса есть специальная строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Туда попадает стоимость объектов ДВ на 31 декабря отчётного года за минусом начисленной амортизации.
Бухгалтерский учёт финансовых вложений
Финансовые вложения (ФВ) — это долгосрочные инвестиции в активы, приносящие доход. Для отнесения активов к финансовым вложениям должны выполняться следующие условия:
- есть право на владение ФВ и получение денежных средств или других активов;
- ожидаемая выгода от ФВ в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости;
- переход к инвестору рисков связанных с ФВ (рисков изменения цены, неплатёжеспособности, отсутствия ликвидности, и т.д).
Учёт движений ФВ регулируется положениями ПБУ 19/02.
Виды финансовых вложений:
- ценные бумаги;
- долговые обязательства в виде ценных бумаг;
- депозиты в банках и в других кредитных учреждениях;
- инвестиции в УК других организаций;
- дебиторская задолженность перешедшая по договорам уступки права требования ;
- и другие активы, отвечающие условиям, указанным в п.3 ПБУ 19/02.
Организация сама определяет порядок ведения аналитического учёта ФВ и устанавливает единицы их учёта (например, ценные бумаги могут отражаться в штуках или в рублях по номинальной стоимости).
Для отражения операций по ФВ используется активный счёт 58 «Финансовые вложения».
Покажем основные проводки по учёту финансовых вложений:
- Дт 58 - Кт 60(76) — начислена задолженность по ФВ;
- Дт 60 (76) - Кт 51 (52,50) — оплачены активы (ФВ);
- Дт 91 - Кт 58 — реализовали ФВ;
- Дт 58 - Кт 76 — начислена задолженность по вкладу в УК другой организации;
- Дт 76 - Кт 51 (50,52) — внесли в УК другой организации денежные средства;
- Дт 76 - Кт 01 — внесли основные средства в УК другой организации
Создание резерва под обесценение ФВ
Организация должна создать резерв под обесценение ФВ, если фиксируется стабильное уменьшение суммы ФВ (п.37 ПБУ 19/02). Создание, корректировка, списание резерва производится с применением счёта 59. Он всегда корреспондирует со счётом 91:
- Дт 91 - Кт 59 — создание резерва;
- Дт 59 - Кт 91 — списание резерва (или выбытие ФВ).
Так как финансовые вложения могут отличаться сроками, 59 счёт можно разбить на два субсчёта: 59.1 — резерв под долгосрочные ФВ, 59.2 — резерв под краткосрочные ФВ.
Отражение финансовых вложений в бухгалтерском балансе
Суммы ФВ попадают в строки:
- 1170 Актива баланса (долгосрочные финансовые вложения).
Суммы складываются из дебетовых сальдо по трём счетам: 58, 55 и 73 (в части ФВ превышающих 12 месяцев) за минусом кредитового сальдо по 59 счёту;
- 1240 Актива баланса (краткосрочные финансовые вложения).
Суммы складываются из дебетовых сальдо по трём счетам: 58, 55 и 73 (в части ФВ до 12 месяцев) за минусом кредитового сальдо по 59 счёту.
Внеоборотные активы имеют длительный срок применения, и это усложняет их учёт: необходимо правильно начислять амортизацию и регулярно переоценивать их стоимость. Для корректного отражения движения ВОА, учитывать их нужно пообъектно.
Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!
Подробнее
