Бухгалтерские термины 20 июня’23

Курсовые разницы

Курс нестабилен, но есть решение
За 10 минут научим учитывать курсовую разницу в 2 клика
Подробнее
Интернет-бухгалтерия

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива (или обязательства), при их стоимости в иностранной валюте, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этого актива (или обязательства), рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчётном периоде.

Курсовые разницы возникают в следующие даты:

  • день проведения хозяйственной операции;
  • последний день отчётного периода;
  • день утверждения авансового отчёта.

Пример:

ООО «Альфа» приобрело актив — линию по производству стеклянных бутылок за 1,5 миллиона долларов. Согласно контракту, аванс составил 500 тысяч долларов (его оплатили 10 декабря 2021 года), окончательный платёж — 1 миллион долларов (перечислили 18 января 2022 года). Линию привезли, установили и приняли в эксплуатацию 29 января 2022 года. Так как данные в бухгалтерском учёте должны отражаться в рублях (статья 12 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ), считаем расходы в рублях по курсу ЦБ на дату операции:

Аванс = 36,653 миллиона рублей (500 тысяч долларов х 73.3057);

Окончательный расчёт = 73,545 миллионов рублей (1 миллион долларов х 73.5453);

Итого оплачено за оборудование 110,198 миллионов рублей;

Стоимость линии на дату принятия к учёту (29.01.2022) = 114,278 миллионов рублей (1,5 миллиона долларов х 76,1854);

29.01.2022 года возникла курсовая разница (КР) — 4,080 миллионов рублей (114,278 миллионов рублей - 110,198 миллионов рублей).

Также курсовая разница возникает при сдаче бухгалтерской отчётности: рублёвая стоимость дебиторской или кредиторской задолженности в валюте на дату формирования текущего отчёта и на даты сдачи предыдущих отчётов отличаются.

Курсовые разницы в бухгалтерском учёте

Порядок учёта и отражения курсовых разниц регулируется специальным ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. Для учёта положительных и отрицательных курсовых разниц применяется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчёте 91.1 учитываются положительные КР, на 91.2 — отрицательные КР.

При расчётах с учредителями курсовые разницы относят на счёт 83 «Добавочный капитал».

Стоимость активов в рублях при покупке основных средств, нематериальных активов, ТМЦ за валюту, фиксируется один раз, при их внесении в учёт, и больше не меняется. Изменениям подлежит только задолженность перед поставщиком или покупателем, указанная в рублях по курсу ЦБ на каждую дату проведения хозяйственной операции или дату составления бухгалтерского отчёта.

Положительная КР по активным счетам возникает при росте курса валюты — за одну единицу валюты дают больше рублей. Отрицательная КР по активным счетам образуется при падении курса валюты.

Для пассивных счетов наоборот: положительная КР отражается при падении курса валюты, отрицательная КР — при её росте.

Пример: образовалась дебиторская задолженность покупателя в размере 50 тысяч долларов. На момент её возникновения (15.01.2022) сумма задолженности составляла 3,690 миллионов рублей (50 тысяч долларов х 73,7961). На момент возврат долга (05.02.2022) — 3,786 миллионов рублей (50 тысяч долларов х 75,7293). Возникла положительная КР — 96 тысяч рублей.

Отражаем операции в бухучёте:

Дт 62 - Кт 90 (3,690 миллионов рублей) — отгружена продукция;

Дт 52 - Кт 62 (50 тысяч долларов) — поступила оплата от покупателя;

Дт 51 - Кт 52 (3,786 миллионов рублей) — валюта переведена по курсу в рубли и перечислена на расчётный счёт;

Дт 62 - Кт 91.1 (96 тысяч рублей) — отражена положительная КР.

Курсовые разницы в налоговом учёте

В соответствии с пп.7 п.4 статьи 271 НК РФ, пп.6 п.7 статьи 272 НК РФ для целей налогообложения курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Положительная КР возникает при дооценке имущества, имеющего валютную стоимость и при уценке обязательств, указанных в валюте. Она включается во внереализационный доход.

Отрицательная КР образуется при уценке имущества с валютной стоимостью и при дооценке обязательств указанных в валюте. Она включается во внереализационный расход.

Доходы и расходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату их признания (п.8 статьи 271 НК РФ для доходов; п.10 статьи 272 НК РФ для расходов).

Обязательства, требования и имущество со стоимостью в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на одну из дат (ту, что произойдёт раньше):

  • день исполнения или прекращения требования или обязательства;
  • день перехода права собственности на имущество;
  • последнее число текущего месяца.

Пересчёт авансов и предоплат в рубли производится на дату их перечисления и при дальнейших изменениях курса валют не учитываются.

Датой признания курсовой разницы в налоговом учёте в качестве внереализационного дохода (или расхода) считается (статья 271 НК РФ, статья 272 НК РФ):

  • у продавца — день погашения дебиторской задолженности за товары, работы, услуги и имущественные права. Если отгрузка производилась на условиях предоплаты — день реализации товара (работы, услуги) или передачи имущества;
  • у покупателя — день погашения кредиторской задолженности за товары, работы, услуги и имущественные права. Если отгрузка производилась на условиях предоплаты — день реализации товара (работы, услуги) или передачи имущества;
  • последнее число текущего месяца — по требованиям, обязательствам и имуществу, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Работаете с иностранными партнёрами?
Ведем учёт ВЭД по экспорту и импорту
Оставить заявку
Аутсорсинг

Курсовая разница при купле-продаже валют

При осуществлении импортно-экспортных операций компания должна регулярно приобретать валюту за рубли. Для этих целей используются счета 51, 52 и 57 бухгалтерского учёта. Разберём на примере, как правильно отразить хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учёте:

ООО «Прима+» планирует перечислить поставщику оборудования 150 тысяч долларов 25 января 2022 года. Для этого 22 января с расчётного на валютный счёт было перечислено 11,5 миллионов рублей. 25 января курс ЦБ составил 74,3615 рублей за доллар, банк купил валюту за 74,28 рублей. Комиссия банка — 0,5% от суммы приобретённой валюты.

  • Дт 57 - Кт 51 (11,5 миллионов рублей) — перечислены денежные средства;
  • Дт 52 - Кт 57 (11,154 миллионов рублей (150 тысяч долларов х 74,3615)) — купленная валюта зачислена на счёт по курсу ЦБ;
  • Дт 57 - Кт 91.1 (12,23 тысяч рублей (74,3615 - 74,28) х 150 тысяч долларов)) — отразили положительную курсовую разницу;
  • Дт 57 - Кт 51 (346 тысяч рублей (11,5 миллионов рублей - 11,154 миллиона рублей)) — вернули неиспользованную сумму на расчётный счёт;
  • Дт 91.2 - Кт 76 (55,77 тысяч рублей (0,5% х 11,154 миллионов рублей)) — отражена комиссия банка;
  • Дт 76 - Кт 51 (55,77 тысяч рублей) перечислена комиссия банка.

При отражении операций в налоговом учёте применяется метод начисления. Бухгалтер ООО «Прима+» включил:

  • положительную курсовую разницу от валютной сделки в размере 12,23 тысяч рублей во внереализационные доходы;
  • комиссионные услуги банка в сумме 55,77 тысяч рублей — во внереализационные расходы.

Отражение курсовых разниц в декларации по налогу на прибыль

В форме декларации по налогу на прибыль, утверждённой Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@, данные по курсовым разницам вносятся в развёрнутом виде и отражаются:

  • в составе внереализационных доходов в строке 100 Приложения 1 к листу 02 — если выявлены положительные КР;
  • в составе внереализационных расходов в строке 200 Приложения 2 к листу 02 — если выявлены отрицательные КР.

Сворачивать суммовые показатели курсовых разниц в налоговой декларации нельзя.

Штрафы за нарушение правил учёта курсовых разниц

При неправильном отражении в учёте курсовых разниц применяются общие правила взыскания штрафов по статье 120 НК РФ:

  • 10 тысяч рублей — если нарушения выявлены в одном отчётном периоде;
  • 30 тысяч рублей — если в нескольких отчетных периодах;
  • если выявлено занижение налоговой базы, штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей.

Неуплата (неполная уплата) налога в результате занижения налоговой базы (статья 122 НК РФ) ведёт к наложению штрафа:

  • 20% от суммы неуплаченного налога, при неумышленном нарушении;
  • 40% от суммы неуплаченного налога при деянии с умыслом.

Возьмем на себя учёт ВЭД и бухгалтерию
всего от 1666 рублей в месяц
Оставить заявку
Кадровый-учет

Часто задаваемые вопросы

Другие публикации по теме

Подпишитесь на новостную рассылку

Заполните поля формы, чтобы получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы.

Спасибо! Подтвердите подписку на почте.