Оценочные обязательства

Оценочные обязательства

Оценочные обязательства — это существующие обязательства организации, по которым не определены суммы погашения и (или) даты исполнения.

Отличие ОО от планируемых затрат в их необратимости: от будущих затрат можно отказаться, а от обязательств — нет. Признание ОО — это признание расходов. Для их правильного отражения в бухгалтерском учёте ввели специальное ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

В бухучёте оценочные обязательства фиксируются как резервы предстоящих расходов на одноимённом пассивном счёте 96. В налоговом учёте ОО не отражаются. Согласно ПБУ 8/2010, далеко не каждое обязательство можно считать оценочным, для этого должны одновременно соблюдаться несколько критериев.

Сэкономьте время и деньги

Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!

Подробнее

Условия отнесения к оценочным обязательствам

Их всего три, и если они выполняются, обязательства признаются как оценочные:

  • В результате событий в прошлом у организации возникло обязательство, исполнения которого не избежать;
  • Вероятность больше 50%, что при исполнении обязательства организация понесёт расходы;
  • Величину обязательства можно обоснованно оценить. Оценивается не само обязательство, а сумма затрат на его исполнение.

Например, завод выпускает кирпичи. Завод предоставляет гарантию на свою продукцию. По опыту прошлых лет подсчитан примерный объём гарантийных возвратов некачественного кирпича — 1,2%. Бракованные кирпичи подлежать замене. В плане на 2021 год заложен выпуск 5 миллионов штук кирпича средней стоимостью 15 рублей за штуку. Соответственно, затраты на возможную замену кирпичей составят 900 тысяч рублей (5 миллионов штук х 15 рублей) х 1,2%)). На эту сумму формируется резерв на 96 счёте.

Причинами возникновения оценочных обязательств могут быть:

  • Законодательные нормы, договоры, решения судов. Пример — трудовой договор, в котором указана обязанность работодателя предоставлять и оплачивать работникам отпуск;
  • Заведомо убыточные договоры. Изменение цен на сырьё и материалы, поломка и простой оборудования могут привести к убытку производителя. Если неисполнение договора влечёт за собой штраф, резерв по оценочному обязательству создаётся по меньшей из сумм;
  • Сложившаяся репутация или публичные заявления компании. Это не юридические обязательства продавца или производителя для поддержания лояльности клиентов. Пример — обмен товара без предъявления чека, или возмещение 110% разницы если покупатель найдёт товар дешевле;
  • Объявленная реструктуризация компании (объединение, закрытие филиалов, отделений). Нужно платить компенсации сокращаемым работникам, нести расходы по расторжению договоров с клиентами. Относится к ОО при наличии плана реструктуризации с оценкой расходов и уведомлений работников и клиентов о грядущих изменениях.

Отражаем оценочные обязательства в бухгалтерском учёте

Так как 96 счёт — пассивный, расходы по формированию резервов (признание ОО) отражаются по кредиту, а списание расходов — по дебету.

  • Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 69, 70) - Кт 96 — резервы по оценочным обязательствам включены в расходы по текущей деятельности;
  • Дт 91 - Кт 96 — резервы по ОО включены в прочие расходы;
  • Дт 08 - Кт 96 — резервы по ОО включены в состав основных средств и НМА;
  • Дт 96 - Кт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 69, 70) — списаны расходы по текущей деятельности за счёт резервов по ОО;
  • Дт 96 - Кт 08 — списаны расходы по основным средствам и НМА за счёт резервов от ОО;
  • Дт 96 - Кт 91 — остаток неиспользованного резерва включён в прочие доходы.

В зависимости от вида ОО, резервы относят на разные расходы.

Например, затраты по гарантийному ремонту ложатся на основное производство (Дт 20- Кт 96), возможные выплаты по судебным решениям — на прочие расходы (Дт 91 - Кт 96), затраты на демонтаж оборудования после его использования — на вложения во внеоборотные активы.

На 96 счёте чаще всего учитывают резервы:

  • на оплату отпускных своим работникам;
  • на проведение гарантийных ремонтов и замен;
  • на выплату сумм по исковым судебным заявлениям;
  • на возможную реструктуризацию кредитов и займов;
  • на ремонт промышленного оборудования, и т.д.
Боитесь пропустить даты сдачи отчётности?

Сформируйте в 3 клика ваш персональный налоговый календарь. Система сама напомнит о предстоящих датах сдачи.

Создать налоговый календарь

Оценка ОО

Достоверная оценка расходов по исполнению ОО — это залог правильного отражения расходов и суммы потенциальной прибыли. При оценке ОО компания может использовать (п.16 ПБУ 8/2010):

  • факты хозяйственной деятельности;
  • применённый опыт при исполнении аналогичных обязательств в прошлом;
  • экспертные мнения.

По итогу полученных оценок, организация определяет окончательный показатель ОО методом:

  • средневзвешенного значения из набора показателей;
  • среднего арифметического из интервала показателей.

Методы и способы оценки ОО нужно отразить в учётной политике компании.

Пример выбора средневзвешенного значения:

ООО «Прима» судится с природоохранной инспекцией. На основе мнений экспертов, вероятны 2 решения суда:

  • о выплате компенсации за возмещение вреда природе в размере 500 тысяч рублей (вероятность 70%);
  • о выплате компенсации и дополнительного штрафа, всё вместе на сумму 800 тысяч рублей (вероятность 30%).

Средневзвешенное значение ОО составит 590 тысяч рублей (500 тысяч рублей х 70/100 + 800 тысяч рублей х 30/100). Эту сумму включат в резерв предстоящих расходов.

Пример выбора среднего арифметического значения:

ООО «Кристалл» по условиям договора аренды должно произвести ремонт помещения после истечения срока его аренды. Специалисты строительного отдела оценивают стоимость ремонта через 11 месяцев в пределах от 700 до 900 тысяч рублей. Среднее арифметическое суммы ОО составит 800 тысяч рублей (700 тысяч рублей + 900 тысяч рублей) / 2)).

Наибольшие сложности вызывает расчёт суммы оценочных обязательств со сроком действия более 12 месяцев. Их нужно считать по приведённой стоимости — методом дисконтирования величины ОО. При этом ставку дисконтирования определяет компания, ориентируясь на рыночные условия, специфику и риски конкретных ОО.

Пример расчёта дисконтированной стоимости ОО:

Завод выпускает электрические чайники с гарантией использования 1 года. На основе статистики прошлых лет посчитали, что 3% чайников будут возвращены без возможности ремонта, 6% чайников нужно будет ремонтировать. Стоимость ремонт составляет 25% от стоимости чайника. Планируемые затраты на гарантийное обслуживание составят 4,5% (3% + (6% х 25/100). Так как объем выручки от продажи чайников в 2021 году планируется в размере 30 миллионов рублей, сумма резервов под ОО составит 1,35 миллионов рублей (30 миллионов рублей х 4,5%). Ставку дисконтирования определили в 6%. Считаем дисконтированную стоимость на 31.12.2020, 31.12.2021 и 31.12.2022.

Коэффициент дисконтирования = 0,907 (1/(1+0,5)2));

Приведённая стоимость на 31.12.2020: 1,224 миллиона рублей (1,35 миллионов рублей х 0,907);

Расходы по увеличению ОО в 2021 году (проценты):

73,44 тысяч рублей (1,224 миллиона рублей х 6%);

Приведённая стоимость на 31.12.2021: 1,297 миллионов рублей (1,224 миллионов рублей + 73,44 тысяч рублей);

Расходы по увеличению ОО в 2022 году (проценты):

77,82 тысяч рублей (1,297 миллионов рублей х 6%);

Приведённая стоимость на 31.12.2022: 1,375 миллионов рублей (1,297 миллионов рублей + 77,82 тысяч рублей);

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

В зависимости от времени наступления ОО, в бухгалтерском балансе они отражаются по-разному:

  • долгосрочные обязательства (с исполнением через 12 месяцев и больше) — в строке 1430 Пассива;
  • краткосрочные обязательства (с исполнением в срок до 12 месяцев) — в строке 1540 Пассива.

И в том и в другом случае в баланс попадёт кредитовое сальдо 96 счёта на отчётную дату.

Чтобы показатели были корректными, нужно настроить чёткий аналитический учёт ОО и прописать критерии разделения видов оценочных обязательств в учётной политике организации.

Инвентаризация оценочных обязательств

Налогоплательщики, формирующие резервы (в том числе и по ОО), обязаны проводить их инвентаризацию по состоянию на 31 декабря отчётного года. Цель инвентаризации — проверить:

  • обоснованность признания ОО;
  • правильность проведённой оценки их стоимости;
  • правильность доначисления процентов по ОО, рассчитываемых по дисконтируемой стоимости.

По итогам инвентаризации резервов ОО составляется приказ с одним из следующих решений:

  • увеличить резервы с отнесением на расходы по основным или прочим видам деятельности;
  • уменьшить резервы с отнесением на прочие расходы;
  • оставить резервы без изменений;
  • списать резервы полностью с дальнейшим их включением в состав прочих доходов.

Обычно инвентаризацию резервов проводят вместе с общей инвентаризацией активов и обязательств перед сдачей годового бухгалтерского баланса.

Не тратьте время на задачи, которые не приносят прибыль!

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Узнать подробнее

Часто задаваемые вопросы

В избранное
Спасибо за Вашу заявку!