- Нужен ли резерв по сомнительным долгам?
- Как создаётся резерв по сомнительным долгам (РСД) в бухучёте
- Какую сумму долга можно включить в резерв.
- Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте
- На какие цели можно использовать резерв по сомнительным долгам.
- Проводки в бухгалтерском учёте для создания резерва по сомнительным долгам.
Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!
ПодробнееОсновные понятия:
- Безнадёжный долг — долг, который взыскать невозможно, что подтверждается постановлением о прекращении исполнительного производства по взысканию долга в связи с истечением срока исковой давности или в связи с ликвидацией должника;
- Резерв по сомнительным долгам — источник погашения сомнительной задолженности, образовавшейся из-за неисполнения контрагентом своих финансовых обязанностей.
Нужен ли резерв по сомнительным долгам?
Да, нужен. Резерв, это своего рода страховка на случай непредвиденных расходов. Можно конечно и без резерва. Но, если ваш контрагент задержит оплату по договору (или вовсе не заплатит), то предприятию придётся изыскивать средства на покрытие своих расходов, на оплату труда и т.д. (займы, кредитные средства или из собственной прибыли)
Как создаётся резерв по сомнительным долгам (РСД) в бухучёте
Первым делом в учётной политике предприятия закрепляется регламент, где прописываются основания для увеличения объёма РСД.
Выделяют 3 способа создания резерва:
- Интервальный — каждый отчётный период бухгалтер определяет сумму для зачисления в резерв. Добавляется не вся сумма сразу, а только процент от общей суммы долга, который растёт пропорционально увеличению срока просрочки. Этот метод подобен резервированию средств в целях налогового учёта.
- Экспертный — специалистами оценивается сумма долга, которую должник точно не вернёт в установленный срок и на эту сумму создаётся резерв.
- Статистический — опираясь на опыт предыдущих лет, вычисляется процент сомнительных долгов, на основании этих данных делается прогноз.
Важно! Признаки признания долга сомнительным и выбранный метод создания резерва закрепляются в учётной политике.
Схема создания резерва в бухучёте.
hidden>
Схема создания резерва. Бухучёт
Какую сумму долга можно включить в резерв.
Резервируется только та «дебиторка», которая ранее формировала выручку предприятия, т.е. расчёты за товары, работы, услуги (согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности). Анализируя каждую сумму задолженности, бухгалтер понимает, на какую сумму стоит увеличить резерв.
Например: по договору поставки вовремя не оплачено 500 000 рублей вовремя и гарантировать оплату заказчик не может, в таком случае всю сумму долга можно включить в резерв. Но если есть вероятность даже частичного погашения долга (например кредитор направил письмо о возможности погашения долга в размере 300 000 рублей), то в резерв попадёт не вся сумма, а только 200 000 рублей.
Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте
Статья 266 НК РФ содержит регламент отчислений сумм в резерв по сомнительным долгам.
Схема создания резерва
ОР = сумма резерва за прошлый период - сумма безнадёжных долгов, возникших после предыдущего отчёта.
Читаем статью 266 п. 5 НК РФ:
- В случае, если сумма текущего резерва меньше ОР, то разница отражается в счёте учёта внереализационных доходов;
- Если сумма текущего резерва больше ОР, то разница отражается во внереализационных расходах текущего налогового (отчётного )периода;
- Если суммы созданного резерва недостаточно для покрытия безнадёжных долгов, разницу нужно отнести в состав внереализационных расходов.
Важно! Зарезервированная сумма не должна превышать 10% от выручки за выбранный налоговый (отчётный) период.
На какие цели можно использовать резерв по сомнительным долгам.
Резервными средствами можно покрыть лишь сумму убытка по безнадёжным долгам.
Разница между созданием резерва в бухгалтерской и налоговой отчётности.
Разница между созданием резерва в бухгалтерской и налоговой отчётности.
Чтобы руководство видело действительное финансовое положение организации, нужно постоянно отслеживать изменения суммы дебиторской задолженности, так как процент долга может меняться.
Пример формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учёте.
После проведённой проверки дебиторской задолженности 30.06.2022 года, бухгалтером выявлены сомнительные долги:
- 1 долг - в размере 30 000 рублей, срок погашения договора 30.05.2022.
- 2 долг - в размере 50 000 рублей, срок погашения по договору 10.01.2022 г.
- Выручка от реализации в отчётном периоде составила 700 000 рублей.
Задача - рассчитать сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам в отчётном периоде.
Для налогового учёта:
hidden>- Для первого долга срок задолженности составляет менее 45 дней, отчисления в резерв — 0;
- Для долга номер два — срок задолженности более 90 дней, значит 100% задолженности отправляется в резерв.
- Итоговая сумма отчислений в резерв= 0+50000=50 000 руб.
- Предельная сумма отчислений в резерв (ПСО) = 700 000*10%= 70 000 руб.
- ПСО > РСО, в резерв будет отнесена расчётная сумма отчислений, в размере 50 000 руб.
Для бухгалтерского отчёта:
hidden>Резервные отчисления = 30 000+50 000= 80 000 руб., т.е. бухгалтер оба долга направил на увеличение суммы резерва.
Между налоговым и бухгалтерским учётом возникло несоответствие, так называемое отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02) в размере = ((30 000+50 000)-50000)*20% =6000 руб.
Отложенное налоговое обязательство отражается проводкой:
Дт68 «Расчёты по налогам и сборам» — Кт77 «Отложенные налоговые обязательства»
Проводки в бухгалтерском учёте для создания резерва по сомнительным долгам.
Если бухгалтер увеличивает (уменьшает) сумму задолженности (п. 4 ПБУ 21/2008), то проводка создаётся в том отчётном периоде, в котором произошли изменения (поскольку сумма сомнительного долга — это оценочное значение).
Основные проводки:
| Операция | Проводка |
|---|---|
| Создан резерв по сомнительным долгам | Дт91«Прочие доходы и расходы»Кт63«Резервы по сомнительным долгам» |
| Частично погашена дебиторская задолженность (уменьшение суммы резерва) | Дт63Кт91 |
| Остаток недоиспользованного резерва присоединяется к финансовым результатам текущего периода | Дт63Кт91 |
| Отражение возникшего отложенного налогового обязательства отложенный налоговый актив |
Дт68 «Расчёты по налогам и сборам» Кт77 «Отложенные налоговые обязательства» Дт09 «Отложенные налоговые активы» Кт68 «Расчёты по налогам и сборам» |
| Списание безнадёжного долга за счёт резерва если сумма безнадёжного долга больше суммы резерва |
Дт63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт62«Расчёты с покупателями и заказчиками» Дт91 Кт62 |
И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Получить доступЧасто задаваемые вопросы
Ответьте на вопросы:
- Сроки погашения задолженности нарушены?
- У кредитора есть финансовые трудности?
- Гарантий со стороны должника о том, что он погасит долг у вас нет?
Если на все вопросы ваш ответ «ДА», то задолженность однозначно является сомнительной.
Обычную «дебиторку» покажите за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам. После того, как средства были зарезервированы, обязательно укажите сведения по нему в отчёте о финансовых результатах и в пояснениях к бухгалтерскому балансу (п.35 ПБУ 4/99).
- ст. 266 НК РФ
- ПБУ 4/99
- ПБУ 21/2008
- Положение по ведению бухгалтерского учёту и отчётности.
Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение правил учёта доходов и расходов. Если нарушение совершено только в пределах одного налогового периода, то штраф составит 10.000 рублей, если нарушения продолжаются дальше, то штраф увеличивается до 30.000 рублей. Еще и должностные лица получат взыскание в размере от 5.000 до 10.000 рублей (статья 15.11 КоАП).
