Резервы по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам

Сомнительный долг — долг перед предприятием, который скорее всего не будет выплачен (нарушение сроков возврата долга, финансовая несостоятельность должника).

Сэкономьте время и деньги

Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!

Подробнее

Основные понятия:

  1. Безнадёжный долг — долг, который взыскать невозможно, что подтверждается постановлением о прекращении исполнительного производства по взысканию долга в связи с истечением срока исковой давности или в связи с ликвидацией должника;
  2. Резерв по сомнительным долгам — источник погашения сомнительной задолженности, образовавшейся из-за неисполнения контрагентом своих финансовых обязанностей.

Нужен ли резерв по сомнительным долгам?

Да, нужен. Резерв, это своего рода страховка на случай непредвиденных расходов. Можно конечно и без резерва. Но, если ваш контрагент задержит оплату по договору (или вовсе не заплатит), то предприятию придётся изыскивать средства на покрытие своих расходов, на оплату труда и т.д. (займы, кредитные средства или из собственной прибыли)

Как создаётся резерв по сомнительным долгам (РСД) в бухучёте

Первым делом в учётной политике предприятия закрепляется регламент, где прописываются основания для увеличения объёма РСД.

Выделяют 3 способа создания резерва:

  1. Интервальный — каждый отчётный период бухгалтер определяет сумму для зачисления в резерв. Добавляется не вся сумма сразу, а только процент от общей суммы долга, который растёт пропорционально увеличению срока просрочки. Этот метод подобен резервированию средств в целях налогового учёта.
  2. Экспертный — специалистами оценивается сумма долга, которую должник точно не вернёт в установленный срок и на эту сумму создаётся резерв.
  3. Статистический — опираясь на опыт предыдущих лет, вычисляется процент сомнительных долгов, на основании этих данных делается прогноз.

Важно! Признаки признания долга сомнительным и выбранный метод создания резерва закрепляются в учётной политике.

Схема создания резерва в бухучёте.

hidden>

Схема создания резерва. Бухучёт Схема создания резерва. Бухучёт

Какую сумму долга можно включить в резерв.

Резервируется только та «дебиторка», которая ранее формировала выручку предприятия, т.е. расчёты за товары, работы, услуги (согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности). Анализируя каждую сумму задолженности, бухгалтер понимает, на какую сумму стоит увеличить резерв.

Например: по договору поставки вовремя не оплачено 500 000 рублей вовремя и гарантировать оплату заказчик не может, в таком случае всю сумму долга можно включить в резерв. Но если есть вероятность даже частичного погашения долга (например кредитор направил письмо о возможности погашения долга в размере 300 000 рублей), то в резерв попадёт не вся сумма, а только 200 000 рублей.

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте

Статья 266 НК РФ содержит регламент отчислений сумм в резерв по сомнительным долгам.

Схема создания резерва Схема создания резерва

ОР = сумма резерва за прошлый период - сумма безнадёжных долгов, возникших после предыдущего отчёта.

Читаем статью 266 п. 5 НК РФ:

  • В случае, если сумма текущего резерва меньше ОР, то разница отражается в счёте учёта внереализационных доходов;
  • Если сумма текущего резерва больше ОР, то разница отражается во внереализационных расходах текущего налогового (отчётного )периода;
  • Если суммы созданного резерва недостаточно для покрытия безнадёжных долгов, разницу нужно отнести в состав внереализационных расходов.

Важно! Зарезервированная сумма не должна превышать 10% от выручки за выбранный налоговый (отчётный) период.

На какие цели можно использовать резерв по сомнительным долгам.

Резервными средствами можно покрыть лишь сумму убытка по безнадёжным долгам.

Разница между созданием резерва в бухгалтерской и налоговой отчётности.

Разница между созданием резерва в бухгалтерской и налоговой отчётности. Разница между созданием резерва в бухгалтерской и налоговой отчётности.

Чтобы руководство видело действительное финансовое положение организации, нужно постоянно отслеживать изменения суммы дебиторской задолженности, так как процент долга может меняться.

Пример формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учёте.

После проведённой проверки дебиторской задолженности 30.06.2022 года, бухгалтером выявлены сомнительные долги:

  • 1 долг - в размере 30 000 рублей, срок погашения договора 30.05.2022.
  • 2 долг - в размере 50 000 рублей, срок погашения по договору 10.01.2022 г.
  • Выручка от реализации в отчётном периоде составила 700 000 рублей.

Задача - рассчитать сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам в отчётном периоде.

Для налогового учёта:

hidden>
  • Для первого долга срок задолженности составляет менее 45 дней, отчисления в резерв — 0;
  • Для долга номер два — срок задолженности более 90 дней, значит 100% задолженности отправляется в резерв.
  • Итоговая сумма отчислений в резерв= 0+50000=50 000 руб.
  • Предельная сумма отчислений в резерв (ПСО) = 700 000*10%= 70 000 руб.
  • ПСО > РСО, в резерв будет отнесена расчётная сумма отчислений, в размере 50 000 руб.

Для бухгалтерского отчёта:

hidden>

Резервные отчисления = 30 000+50 000= 80 000 руб., т.е. бухгалтер оба долга направил на увеличение суммы резерва.

Между налоговым и бухгалтерским учётом возникло несоответствие, так называемое отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02) в размере = ((30 000+50 000)-50000)*20% =6000 руб.

Отложенное налоговое обязательство отражается проводкой:

Дт68 «Расчёты по налогам и сборам» — Кт77 «Отложенные налоговые обязательства»

Проводки в бухгалтерском учёте для создания резерва по сомнительным долгам.

Если бухгалтер увеличивает (уменьшает) сумму задолженности (п. 4 ПБУ 21/2008), то проводка создаётся в том отчётном периоде, в котором произошли изменения (поскольку сумма сомнительного долга — это оценочное значение).

Основные проводки:

Операция Проводка
Создан резерв по сомнительным долгам Дт91«Прочие доходы и расходы»Кт63«Резервы по сомнительным долгам»
Частично погашена дебиторская задолженность (уменьшение суммы резерва) Дт63Кт91
Остаток недоиспользованного резерва присоединяется к финансовым результатам текущего периода Дт63Кт91
Отражение возникшего отложенного налогового обязательства
отложенный налоговый актив
Дт68 «Расчёты по налогам и сборам» Кт77 «Отложенные налоговые обязательства»
Дт09 «Отложенные налоговые активы» Кт68 «Расчёты по налогам и сборам»
Списание безнадёжного долга за счёт резерва
если сумма безнадёжного долга больше суммы резерва
Дт63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт62«Расчёты с покупателями и заказчиками»
Дт91 Кт62

Зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Моё дело»

И получите бесплатную круглосуточную экспертную поддержку по всем вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.

Получить доступ

Часто задаваемые вопросы

В избранное
Спасибо за Вашу заявку!