Бизнес может показывать рост выручки, но при этом терять деньги. Чтобы понять реальный результат, смотрят отчёт о финансовых результатах. Именно он показывает сводные данные об основных финансовых показателях компании: выручке, себестоимости, прочих доходах и расходах, разных видах прибыли.
Важно знать
- Отчёт о финансовых результатах (ОФР) показывает, сколько компания заработала и потратила за период и какую чистую прибыль получила.
- Отчёт строится по логике: выручка/ себестоимость → валовая прибыль → коммерческие/ управленческие расходы → прибыль от продаж → прочие доходы/ расходы → прибыль до налогообложения → чистая прибыль.
- В выручку включают доход от основной деятельности без НДС и акцизов, коммерческие, управленческие, прочие доходы и расходы отражают отдельно по видам.
- Себестоимость — это прямые затраты на производство или оказание услуг. После вычета коммерческих и управленческих расходов получают прибыль от продаж.
- Налог на прибыль в ОФР состоит из текущего и отложенного налога — из-за разниц между бухгалтерским и налоговым учётом.
- Отчёт заполняют по форме, рекомендованной ФСБУ 4/2023 (приложения 4, 9) на основании данных счетов 90 и 91. Расходы показывают в скобках.
- Анализ ОФР (горизонтальный, вертикальный, факторный и через коэффициенты рентабельности) помогает понять, за счёт чего растёт или падает прибыль и где бизнес теряет деньги.
Что такое отчёт о финансовых результатах
Отчёт о финансовых результатах (ОФР) — документ, в котором видно, сколько компания заработала и сколько потратила за месяц, квартал или год. По нему понятно, есть ли прибыль, из чего она сложилась и какие расходы самые крупные.
Раньше он назывался «Отчёт о прибылях и убытках» (форма № 2). Он входит в состав годовой бухгалтерской отчётности. Его составляют по правилам Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Приказа Минфина РФ от 04.10.2023 № 157н, а с отчётности за 2025 год - по правилам ФСБУ 4/2023.
Если бухгалтерский баланс показывает состояние компании на конкретную дату — сколько у неё имущества и обязательств, то ОФР отражает результаты за период. В нём указывают выручку, себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, рассчитывают основные показатели прибыли. Показатели считают нарастающим итогом с начала года.
Кому нужен ОФР:
- Руководителю. По отчёту видно, прибыльны ли продажи, растут ли расходы и какие направления приносят основной доход. Можно сравнить выручку и затраты и оценить чистую прибыль.
- Инвесторам и банкам. ОФР показывает, зарабатывает ли компания и может ли выполнять обязательства по кредитам.
- Государству (ФНС, Росстат). Отчёт — обязательная часть годовой бухгалтерской отчётности для юрлиц. По данным отчёта проверяют корректность расчёта налогов.
Структура отчёта о финансовых результатах
Отчёт о финансовых результатах строится по простой схеме: от выручки к чистой прибыли. Сначала отражают доход, затем поэтапно вычитают расходы и получают промежуточные результаты.
Цепочка расчёта такая: Выручка/ себестоимость → Валовая прибыль → Коммерческие и управленческие расходы → Прибыль от продаж → Прочие доходы и расходы → Прибыль до налогообложения → Чистая прибыль.
По ФСБУ 4/2023 каждый из этих показателей отражают отдельно. Так видно, где формируется прибыль и на каком этапе расходы её уменьшают.
В пояснениях расходы по обычной деятельности раскрывают не только по статьям, но и по экономическим элементам: материальные затраты, оплата труда, амортизация и другие. Если отдельные прочие доходы или расходы — например, от продажи основного средства — заметно влияют на итог, их показывают отдельно, а не общей строкой.
Доходы в ОФР
Выручка — доход от основной деятельности компании. В строке 2110 отражают деньги от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг — того, ради чего создан бизнес. Магазин показывает продажи товаров, строительная компания — стоимость выполненных работ, консалтинговая фирма — оплаченные услуги. Выручку указывают без НДС и акцизов. Сумму берут из договора с учётом скидок.
Если компания зарабатывает на аренде имущества или передаче прав на интеллектуальную собственность, такие поступления относят к выручке.
Прочие доходы — поступления, не связанные с основной деятельностью. По ФСБУ 4/2023 их раскрывают в отчётности по видам:
- 2310 — доходы от участия в других организациях. Дивиденды от вложений в другие компании.
- 2320 — проценты к получению. Проценты по вкладам, займам, облигациям и другим долговым инструментам.
- 2340 — прочие доходы. Остальные поступления.
В строку 2340 включают доход от продажи основных средств и другого имущества, плату за пользование активами (если это не основной вид деятельности), положительные курсовые разницы, безвозмездно полученное имущество, штрафы и неустойки, списанную кредиторскую задолженность и прибыль прошлых лет.
Если один из прочих доходов — например, продажа здания — существенно влияет на итог, его показывают отдельно в пояснениях.
Расходы и прибыль
Этот раздел показывает, как из выручки формируется итоговая прибыль. Доходы уменьшают на разные группы расходов и получают промежуточные результаты.
Себестоимость и валовая прибыль
Себестоимость продаж (строка 2120) — прямые затраты на производство товара или оказание услуги:
- сырьё и материалы;
- зарплата производственных сотрудников с начислениями;
- энергия и топливо;
- амортизация оборудования.
Валовую прибыль (строка 2100) считают так: Выручка (2110) – Себестоимость продаж (2120). Показатель отражает доход от продукта без учёта расходов на управление и сбыт.
Коммерческие и управленческие расходы, прибыль от продаж
Далее из валовой прибыли вычитают расходы на продажи и управление.
Коммерческие расходы (строка 2210) — реклама, зарплата менеджеров, доставка, содержание торговых точек.
Управленческие расходы (строка 2220) — аренда офиса, зарплата директора и бухгалтерии, связь, аудит, амортизация офисной техники.
Прибыль от продаж (строка 2200) рассчитывают так: Валовая прибыль (2100) – Коммерческие расходы (2210) – Управленческие расходы (2220). Она показывает результат основной деятельности.
Прочие расходы и прибыль до налогообложения
Здесь учитывают операции вне основной деятельности.
Проценты к уплате (строка 2330) — проценты по кредитам и займам.
Прочие расходы (строка 2350) — курсовые разницы, штрафы, убытки от продажи имущества, списанная дебиторская задолженность.
Прибыль до налогообложения (строка 2300) считают так: Прибыль от продаж (2200) + Доходы от участия в других организациях (2310) + Проценты к получению (2320) + Прочие доходы (2340) – Проценты к уплате (2330) – Прочие расходы (2350). От этой суммы рассчитывают налог на прибыль.
Налог на прибыль
В строке 2410 отражают расход по налогу на прибыль. Эта сумма не равна фактически уплаченным деньгам. Она состоит из двух частей: 2410 = 2411 + 2412, где:
- 2411 — текущий налог на прибыль;
- 2412 — отложенный налог.
Текущий налог (строка 2411)
Это налог, начисленный по данным налогового учёта за отчётный период. В отчёте показывают именно начисление. Переплату или задолженность перед бюджетом отражают в бухгалтерском балансе, а строку 2411 не корректируют.
Отложенный налог (строка 2412)
Он возникает из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учётом: доходы и расходы могут признаваться в разные периоды. Например, в бухучёте амортизацию начисляют равномерно, а в налоговом часть стоимости списывают быстрее. Из-за этого прибыль временно отличается.
Временные разницы бывают двух видов:
- вычитаемые — формируют отложенные налоговые активы (ОНА), которые в будущем уменьшают налог;
- налогооблагаемые — формируют отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые в будущем увеличивают налог.
Строка 2412 — это изменение ОНА и ОНО за период: Отложенный налог = (ОНА нач. – ОНА кон.) – (ОНО нач. – ОНО кон.). Положительное значение означает уменьшение налога в будущем, отрицательное — увеличение.
Чистая прибыль
Чистая прибыль — итог работы компании за период. Её рассчитывают так: Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль (2410) – Прочее (2460).
В строку 2460 включают налоги по спецрежимам (УСН, ЕСХН, ПСН), доначисления или возвраты налога за прошлые периоды, штрафы и пени.
Как составить отчёт о финансовых результатах
Отчёт о финансовых результатах заполняют по форме, рекомендованной ФСБУ 4/2023 (приложения 4 и 9). Начиная с отчётности за 2025 г. (сдают в 2026 г.), действуют обновленные формы. Для малого бизнеса предусмотрена упрощённая версия — в ней меньше строк и показатели объединены.
Все данные берут из бухгалтерского учёта. Основные суммы собираются на двух счетах:
| Счёт | Что отражает | Основные субсчета |
|---|---|---|
| 90 «Продажи» | Доходы и расходы по основной деятельности | 90.1 — выручка; 90.2 — себестоимость; 90.7 и 90.8 — коммерческие и управленческие расходы |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | Доходы и расходы вне основной деятельности | 91.1 — прочие доходы; 91.2 — прочие расходы |
Как перенести данные
- Кредит по 90.1 без НДС → строка 2110 «Выручка».
- Дебет по 90.2 → строка 2120 «Себестоимость продаж».
- Дебет по 90.7 и 90.8 → строки 2210 и 2220.
- Обороты по 91 → строки 2310–2350.
В конце года счета 90 и 91 закрывают. Результат переносят на счёт 99 «Прибыли и убытки», затем — на 84 «Нераспределенная прибыль». Это делают 31 декабря после проведения всех регламентных операций и начисления налогов.
Как указывать суммы
Показатели приводят в тысячах рублей. Расходы и убытки записывают в круглых скобках без знака «минус». Так отражают себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, проценты к уплате и итоговый убыток. При расчёте промежуточных итогов расходы вычитают, но в форме они остаются в скобках.
Строки с нулевыми показателями не заполняют.
Анализ финансовых результатов
Показатели в строках 2110, 2120, 2200 и 2400 показывают, как реально работает бизнес. По ним видно, растёт ли прибыль, какие расходы увеличиваются и за счёт чего меняется итоговый результат. Анализ отчёта помогает понять, где теряются деньги и какие направления приносят основную прибыль.
Горизонтальный анализ
Берут отчёт за два периода — например, за прошлый и текущий год — и сравнивают показатели.
Формула: (Показатель₁ – Показатель₀) / Показатель₀ × 100%
Так видно динамику. Если выручка выросла на 15%, а себестоимость — на 25%, прибыль снизится. По процентам легко определить, какая статья расходов растёт быстрее доходов.
Вертикальный (структурный) анализ
Выручку принимают за 100% и считают долю каждой статьи.
Формула: Статья расхода / Выручка × 100%
Получается структура затрат: сколько из каждого рубля уходит на себестоимость, рекламу, аренду и управление. Примерные нормы по отраслям:
- Производство: себестоимость — 60-70%, валовая маржа — 30-40%.
- Торговля: себестоимость — 75-85%, валовая маржа — 15-25%.
- Услуги: себестоимость — 20-40%, валовая маржа — 60-80%.
Факторный анализ
Этот метод показывает, из-за чего изменилась прибыль — из-за объёма продаж, цены или затрат. Основные расчёты:
- Влияние объёма: (Q₁ – Q₀) × Цена₀.
- Влияние цены: (Цена₁ – Цена₀) × Q₁.
- Влияние себестоимости: (С₀ – С₁) × Q₁.
Если затраты растут быстрее цены, прибыль уменьшается даже при увеличении продаж.
Коэффициенты рентабельности
Сумма прибыли сама по себе мало что говорит. Важно понимать её долю в выручке.
- Валовая маржа (Gross Margin): Валовая прибыль (2100) / Выручка (2110). Показывает, сколько остаётся прибыли после прямых затрат.
- Рентабельность продаж по операционной прибыли (ROS): Прибыль от продаж (2200) / Выручка (2110). Отражает результат основной деятельности с учётом расходов на сбыт и управление.
- Рентабельность по чистой прибыли (Net Margin): Чистая прибыль (2400) / Выручка (2110). Показывает, сколько денег остаётся после всех расходов, налогов и процентов.
В большинстве отраслей чистая рентабельность находится в диапазоне 5-10%, в отдельных нишах может быть выше.
Часто задаваемые вопросы
Отчёт о финансовых результатах (ОФР) — это часть бухгалтерской отчётности, где показывают доходы, расходы и чистую прибыль за период. По нему видно, сколько компания заработала и какие затраты понесла. Отчёт помогает понять, есть прибыль или убыток и за счет чего получен результат.
Чистую прибыль указывают в строке 2400. Это итог после вычета всех расходов, процентов по кредитам и налога на прибыль. Если компания получила убыток, сумму показывают в круглых скобках.
Отчёт за 2025 год сдают не позднее 31 марта 2026 года в составе годовой бухгалтерской отчётности. Если крайний день выпадает на выходной, его переносят на ближайший рабочий.
ОФР показывает доходы, расходы и прибыль за период — месяц, квартал или год. Бухгалтерский баланс отражает состояние компании на конкретную дату: сколько у неё активов и обязательств. Проще говоря, ОФР отвечает на вопрос «сколько заработали», а баланс — «чем владеем и сколько должны».
