ЗАО находится на УСН 6%. Ему принадлежит доля в ООО, которая была приобретена в 2011г. за 200 тыс.рублей. В 2014г эта доля была продана физическому лицу за 300 тыс.рублей. Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете, какие документы нужны для сделки (приказ, решение учредителя и т.д.) и какие налоги необходимо заплатить ЗАО и физическому лицу?
Ответ:
Относительно бухгалтерского учета
Реализацию долей (акций) других организаций отразить нужно с использованием счета 58.1 "Паи и акции".
Организация вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, включая такие активы, как акции и доли других организаций (п. 1, 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ), в частности – продать данные финансовые вложения.
Учредитель (участник) общества , а также акционер АО вправе продать долю (часть доли) или акции в порядке, определенном законом и уставом общества. При несоблюдении условий сделка может быть аннулирована в пользу любого участника (акционера) или самого общества, акции (доли) которого продаются.
В бухучете продажа акций или долей отражается как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02 ).
Проводки могут быть такими:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1
– реализованы акции (доли) другой организации (если возникает доход от выбытия акций (долей));
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 58.1
– списаны учетная стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией данных активов.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 .
При выбытии акций (долей) в доходы следует включить:
– поступления от реализации согласно договору купли-продажи (мены) – в момент перехода права собственности на финансовое вложение к другому лицу;
– сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался), – в конце отчетного периода, в котором выбыли данные акции (доли).
Подтверждение: п. 34, 40 ПБУ 19/02, п. 7, 16 ПБУ 9/99.
Расходы, связанные с выбытием акций (долей), также отражаются в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В них включаются:
– стоимость приобретения выбывающих акций (долей);
– прочие расходы, связанные с выбытием (к примеру, оплата услуг посредника, депозитария, банка).
Подтверждение: п. 26, 30, 36 ПБУ 19/02, п. 11, 17-19 ПБУ 10/99.
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета. Основанием для отражения выбытия финансового вложения может быть, например, договор купли-продажи, акт приема-передачи акций (долей) (см. Акт приема-передачи ценных бумаг).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "продажа доли" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14824
Относительно налогового учета
Ответ подготовлен, исходя из допущений:
- организация продает долю, ранее приобретенную у третьих лиц;
- организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы;
- оплата произведена денежными средствами в 2014г.(в период применения УСН).
Выручку от реализации доли в уставном капитале других организаций нужно включить в налогооблагаемые доходы.
При определении объекта налогообложения организации, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, а также внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ. При этом доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения не учитываются.
Подтверждение: пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.
В общем случае определить выручку от реализации имущественных прав нужно как сумму поступлений в денежной и (или) натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные имущественные права (в т. ч. сумму авансов). Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.17 , ст. 346.15 , п. 1, 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ.
Вывод: доход от продажи доли нужно признать на дату получения денежных средств от покупателя (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Относительно налогообложения у физического лица
Доходом для целей расчета НДФЛ признается экономическая выгода, полученная гражданином при одновременном соблюдении следующих условий:
– экономическая выгода получена деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 23 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ .
Вывод: при покупке доли в уставном капитале организации у покупателя – физического лица не возникает доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ.
Актуально на дату: 19.02.2015