Вопрос:
Мы И.П. у нас совмещенный вид деятельности ЕНВД и УСН (доходы минус расходы). Всего 10 магазинов из них три на УСН. Можно ли брать в расходную часть по УСН расходы на текущий ремонт магазинов и в каком объеме?
Ответ:
Стоимость ремонта тех магазинов, деятельность которых переведена на УСН, можно учесть в расходах в полном объеме (при соблюдении установленных условий). Расходы на ремонт тех магазинов, деятельность которых переведена на ЕНВД, в расходах учесть нельзя.
Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Он является закрытым. На основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ организация (ИП) на УСН уменьшает налоговую базу на сумму затрат по ремонту основных средств. При этом организации (ИП) на УСН принимают к учету основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии сгл. 25 Налогового кодекса РФ ( п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Здания относятся к амортизируемому имуществу ( п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
На основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ организация (ИП) на УСН также вправе уменьшить налоговую базу на сумму затрат по ремонту арендованных основных средств. Вместе с тем, расходы на ремонт помещения, арендованного у другой организации, можно учитывать при спецрежиме УСН, только если обязанность по поддержанию имущества в исправном состоянии, проведению его текущего ремонта возлагается на арендатора.
Подтверждение: п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ, письма № 03-11-06/2/83 от 7 мая 2009 г., № 03-11-04/2/3 от 10 января 2007 г.
Чтобы определить, относятся проводимые восстановительные работы к ремонту или нет, можно руководствоваться, в частности, Положением, утв. Постановлением Госстроя СССР № 279 от 29 декабря 1973 г. (письма Минфина России № 03-03-06/1/87 от 25 февраля 2009 г., № 03-03-04/1/794 от 23 ноября 2006 г. (в части использования документов при отнесении восстановительных работ к ремонту) – их выводы верны и в отношении организаций, применяющих УСН).
При этом любые расходы в целях расчета единого налога при УСН учитываются только в случае ихэкономической оправданности идокументального подтверждения (п.1,2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Момент признания таких расходов определяется в общем порядке ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН ремонт основных средств" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9423
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9427
При совмещении УСН и спецрежима в виде ЕНВД организации необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из них.
Общие расходы, которые невозможно однозначно отнести к какой-либо деятельности (режиму налогообложения), нужно распределять пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.
Подтверждение: п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.
Организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций нужно самостоятельно, руководствуясь следующими правилами.
Налоговым законодательством не установлено, как организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств, хозяйственных операций при совмещении спецрежима в виде ЕНВД и УСН. В связи с этим организация (индивидуальный предприниматель) вправе разработать и применять при ведении хозяйственной деятельности собственный порядок ведения раздельного учета.
Главное требование: раздельный учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налоговую базу (вмененный доход).
Для этого прежде всего необходимо разработать порядок отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества налогоплательщика. Их можно подразделить на группы:
– доходы, расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), имущество, связанные с деятельностью на УСН;
– доходы, расходы, имущество, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД;
– общие расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), доходы, имущество, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на УСН.
Доходы и расходы, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД, не влияют ни на расчет единого налога при УСН , ни на расчет ЕНВД (поскольку он рассчитывается исходя из вмененного дохода).
Общие расходы, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на УСН (например, общехозяйственные расходы), необходимо распределять пропорционально доходам, относящимся к тому или иному режиму налогообложения.
Подтверждение: п. 8 ст. 346.18, п.4,7 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.
Разработанный порядок ведения раздельного учета организации (ИП) необходимо закрепить вучетной политике для целей налогообложения организации ( ИП также в некоторых случаях нужно разрабатывать учетную политику) или в другом внутреннем документе, утвержденном приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем) (письма Минфина России№ 03-11-06/3/148 от 26 октября 2010 г., № 03-11-06/3/132 от 24 сентября 2010 г.).
В нем, в частности, нужно отразить:
– принцип отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества;
– признаки, показатели, документы, на основании которых будет определяться принадлежность доходов, расходов, имущества к определенному виду деятельности (режиму налогообложения);
– методику (формулы) распределения показателей, относящихся к обоим видам деятельности (режимам налогообложения);
– порядок и способ ведения раздельного учета (регистрации данных).
Например, для ведения раздельного учета в организации можно:
– предусмотреть в рабочем Плане счетов бухучета субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, имущества по разным видам деятельности (режимам налогообложения) – если ИП ведет бухучет;
– разработать специальные таблицы и формы для учета данных и расчета налогов по каждому виду деятельности (режиму налогообложения).
Вывод: расходы на ремонт тех магазинов, деятельность которых переведена на УСН, можно учесть в расходах при расчете единого налога при УСН в полном объеме (при соблюдении установленных условий). Расходы на ремонт тех магазинов, деятельность которых переведена на ЕНВД, в расходах учесть нельзя.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "как организовать раздельный учет при совмещении УСН И ЕНВД" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17512
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17535
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 09.09.2015