Предприятие «А» на УСНО имеет кредиторскую задолженность, физическое лицо является директором этой компании, а также учредителем предприятия «Б» с основной системой налогообложение, которая предоставляет услугу по аренде предприятию «А».
Оборот за год по услугеаренды не превышает 557 000 рублей. Надо ли сдавать отчет контролируемых сделок, так как один и тот же человек является взаимозависимым лицом?
Можно ли списать долг, и как правильно и какими документами оформить?
Ответ:
Относительно уведомления о контролируемой сделке
Уведомлять не нужно, если общая сумма доходов по сделкам (не только по этой, но и другим сделкам между данными лицами) за 2014 год не превысила 60 млн руб.
О контролируемых сделках , имевших место в предыдущем календарном году нужно уведомлять налоговую инспекцию, в которой организация состоит на учете. Если в предыдущем календарном году организация не совершала контролируемых сделок, то соответствующая обязанность по уведомлению налоговой инспекции не возникает и уведомление о контролируемых сделках не заполняется (письмо ФНС России № ОА-4-13/146 от 15 января 2013 г. ).
Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми для целей налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 Налогового кодекса РФ .
Взаимозависимыми признаются лица в случае, если особенности отношений между ними могут оказать влияние:
– на условия (результаты) совершенных ими сделок;
– на экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
При этом не имеет значения, оказывается такое влияние непосредственно одним лицом или совместно с его взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России № 03-01-18/1-17 от 24 февраля 2012 г. ).
Исключение – случаи влияния, оказываемого одним или несколькими лицами в силу их доминирующего положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок. В таких ситуациях стороны сделки не признаются взаимозависимыми.
Подтверждение: п. 1, 4 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ.
Случаи взаимозависимости лиц приведены в п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ . В частности, взаимозависимыми признаются:
– организации, если доля прямого и (или) косвенного участия одной организации в капитале другой составляет более 25 процентов;
– организации, в которых учредителем является одно и то же лицо и доля его участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
– гражданин и организация, если доля прямого и (или) косвенного участия гражданина в капитале организации составляет более 25 процентов;
– организация и лицо, выполняющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (руководителя).
При этом, когда учредителем является гражданин , долю его участия в организации необходимо определять с учетом долей его взаимозависимых лиц (супруги (супруга), родителей, детей и т.д.), указанных в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ).
Стороны сделки (организации и граждане) вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по основаниям, не перечисленным в п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ).
Также стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда (п. 7 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ). При этом обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми вправе как стороны сделки, так и налоговая инспекция (письмо Минфина России № 03-01-18/6-106 от 17 августа 2012 г. ).
Однако в отношении большинства сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним сделок необходимо выполнение определенных условий для признания их контролируемыми (п. 2, 3, 5, 7 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ с учетом положений п. 3, 4, 7 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.).
Так, сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Россия, признаются контролируемыми (если иное не предусмотрено п. 3, 4, 6 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ), когда выполняется хотя бы одно из обстоятельств, предусмотренных в п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ .
Например, в общем случае сделка признается контролируемой, если она совершена между взаимозависимыми российскими организациями, а годовая сумма доходов по всем сделкам между этими лицами превысила 1 млрд руб. Также к контролируемым относятся, в частности, сделки:
– одной из сторон сделки является организация, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль (в том числе ввиду применения УСН) или применяет ставку по налогу на прибыль 0 процентов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ, а другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов при условии, что годовая сумма доходов по сделкам превышает 60 млн руб.;
– одной из сторон которых является организация, которая платит ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона (хотя бы один из других участников) сделки не применяет такие режимы, при условии, что годовая сумма доходов по сделкам превышает 100 млн руб.;
– один из участников платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах, и доходы по сделкам за соответствующий календарный год превышают 60 млн руб. При этом сделки по оказанию услуг, связанных с транспортировкой (перевозкой, доставкой) добытого полезного ископаемого, не могут быть признаны контролируемыми при выполнении данного условия (но могут быть признаны таковыми по иным основаниям).
Подтверждение: пп. 1-3 п. 2 , п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-01-18/69490 от 31 декабря 2014 г. , № 03-01-18/25898 от 4 июля 2013 г. , № 03-01-18/2-31 от 14 марта 2012 г. ), № 03-01-18/17735 от 20 мая 2013 г.
Вывод: сделка между организациями может быть признана контролируемой ФНС России в том случае, если общая сумма доходов (не только по этой, но и другим сделкам) между данными лицами за 2014 год превысит 60 млн руб.
При определении критерия годовой суммы дохода по сделке в целях признания ее контролируемой под ним следует понимать сумму стоимостных оценок операций, совершенных во исполнение указанной сделки за календарный год:
– если налогоплательщик является получателем дохода по сделке – доход, определяемый как сумма доходов по сделке, признаваемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с учетом правил признания, установленных гл. 25 Налогового кодекса РФ , и их рыночного уровня;
– если налогоплательщик является источником дохода другого участника сделки – доход этого другого участника сделки, определяемый в порядке, указанном выше. Причем если у организации отсутствует информация от другого участника о сумме дохода по сделке, то определить ее можно расчетным путем с учетом порядка, установленного гл. 25 Налогового кодекса РФ (с применением метода начисления).
При этом в ситуациях, когда доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются не в результате совершения указанной сделки, такие доходы не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделки контролируемой. Например, это относится к доходам от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов.
Подтверждение: п. 9 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ , п. 2 письма Минфина России № 03-01-18/33535 от 16 августа 2013 г. , п. 1 письма Минфина России № 03-01-18/9-174 от 19 ноября 2012 г.
В общем случае в расчет берется сумма доходов за календарный год по сделкам с каждым взаимозависимым лицом, полученных исключительно за период взаимозависимости участников сделки (или выполнения условий, при соблюдении которых сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в течение календарного года. Однако в ряде случаев при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь идет о сделках, в которых участвуют более двух лиц. А также о случаях, когда по заявлению ФНС России суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что она является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых эта сделка не отвечала бы признакам контролируемой.
Подтверждение: п. 9, 10 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, п. 2 письма Минфина России № 03-01-18/33535 от 16 августа 2013 г. , письма Минфина России № 03-01-18/6-109 от 28 августа 2012 г. , № 03-01-18/5-95 от 10 июля 2012 г.
Кроме того, при определении годовой суммы дохода по сделке в целях признания ее контролируемой необходимо учитывать не только фактически полученные по сделке доходы. В соответствии с положениями п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие (финансовые) условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 Налогового кодекса РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Например, в таком порядке заимодавцу следует учитывать доходы при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам , так как при соблюдении определенных условий такие операции могут быть признаны контролируемыми сделками (ст. 105.14 Налогового кодекса РФ ). В этом случае доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которая была бы получена им при выдаче займа лицам, не являющимся взаимозависимыми, в сопоставимых условиях .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-18/32745 от 13 августа 2013 г. , № 03-01-18/5-97 от 18 июля 2012 г. , № 03-01-18/1-15 от 24 февраля 2012 г.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "контролируемые сделки":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16361
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17081
Относительно списания кредиторской задолженности
Из данной постановки вопроса не ясно, на основании чего организация списывает кредиторскую задолженность. Поэтому ответ представлен в отношении порядка списания кредиторской задолженности на основании прощения долга кредитором.
Учитывать прощение долга организации-должнику нужно в зависимости от основания его возникновения, степени связанности с кредитором (контрагентом), а также от применяемой системы налогообложения.
Так, прощение долга организация-должник должна отразить:
– в бухучете;
– при расчете единого налога при УСН .
Документальное оформление
Обязательство может прекращаться освобождением кредитором должника от возложенных на него обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Каких-либо иных условий помимо волеизъявления кредитора и соблюдения имущественных интересов других лиц (например, кредиторов самого кредитора, его участников (акционеров)) гражданское законодательство не устанавливает.
Подтверждение: ст. 415 Гражданского кодекса РФ .
Таким образом, прощение долга является односторонним юридическим действием, то есть не требует заключения какого-либо соглашения между сторонами. Оно может быть оформлено в виде решения уполномоченного органа кредитора, уведомления, любого иного одностороннего документа (например, сообщения). В будущем предполагается закрепить оформление такого действия путем отправки должнику уведомления.
В то же время должник вправе возражать против освобождения его от обязанности по погашению долга. В случае прощения части долга с условием погашения оставшейся задолженности, как правило, заключается соглашение, подписываемое обеими сторонами.
Подтверждение: ст. 415 , п. 1 ст. 452 Гражданского кодекса РФ, п. 6.7 разд. V Концепции развития гражданского законодательства РФ .
Оптимальный вариант
Сторонам целесообразно указывать в оформляемых документах (уведомлении, соглашении) мотивы прощения долга, например:
– погашение оставшейся части долга;
– исполнение обязательств по другому договору;
– улучшение имущественного положения должника – дочерней или материнской компании.
Дело в том, что прощение долга может быть квалифицировано как дарение, если кредитор освобождает должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. В этом случае в рамках гражданского права действует запрет на дарение в отношениях между коммерческими организациями на сумму свыше 3000 руб.
Подтверждение: п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ № 104 от 21 декабря 2005 г. , пп. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ .
В то же время прощение долга может быть оспорено по причине переквалификации в дарение и его недопустимости только в судебном порядке по иску заинтересованной стороны (п. 1 ст. 168 Гражданского кодекса РФ ).
Кредитор вправе простить долг (его часть), возникший по любому основанию, в частности:
– по договору купли-продажи товаров, возмездного оказания услуг, выполнения работ. При этом может быть прощена задолженность как по оплате (со стороны продавца или исполнителя), так и по возврату аванса (со стороны покупателя или заказчика);
– по договору кредита или займа;
– по любому другому гражданско-правовому договору, если иное не вытекает из существа правоотношений.
Бухучет
Отражение прощения долга в бухучете зависит от основания возникновения погашаемой задолженности. В общем случае по аналогии со списанием задолженности по истечении срока давности при прощении долга в учете по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы организации" отражается прочий доход в корреспонденции со счетом учета кредиторской задолженности. На формирование стоимости актива, задолженность по оплате которого списывается, эта операция не влияет (т.е. стоимость актива не корректируется). Проводка при этом будет следующей:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91.1
– отражено погашение задолженности перед кредитором в результате прощения долга по возмездному договору аренды.
Такие доходы отражаются в учете по мере их образования (выявления), в данном случае – на дату прекращения обязательства (т.е. на дату получения от кредитора соответствующего документа (уведомления, сообщения), или подписания сторонами соглашения, или конкретную дату, указанную в данных документах как дата прощения долга).
Подтверждение: п. 7, 16 ПБУ 9/99, Инструкция к Плану счетов .
Единый налог при УСН
При применении УСН налогоплательщики в общем порядке учитывают внереализационные доходы, в том числе доходы в виде прощенной кредиторской задолженности (п. 1 ст. 346.15 , п. 8, 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Вывод: сумму долга по договору приобретения работ (услуг), прощенного сторонней организацией, нужно учитывать в составе доходов.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "прощение долга" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40873
Дополнительная информация (относительно списания безнадежной кредиторской задолженности) содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "безнадежная кредиторская задолженность" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17232
Актуально на дату: 11.02.2015