Вопрос:
ООО «Альфа» на ОСНО имеет задолженность перед ООО «Бета» на ОСНО за товар с учетом НДС, а ИП на УСН (доходы) имеет дебиторскую задолженность перед ООО «Альфа» за товар с НДС и кредиторскую между ИП и ООО «Бета» по договору оказания услуг без НДС. Возможно ли произвести тройной зачет взаимных требований? Какие будут проводки?
Ответ:
Уважаемый пользователь, к сожалению, из вопроса непонятно, каково же в рассматриваемой ситуации состояние задолженностей между тремя сторонами.
Так, Вы пишете, что ИП имеет «кредиторскую» задолженность перед ООО «Бета» по договору оказания услуг без НДС. Получается, ООО «Бета» оказывает услуги ИП, однако ООО «Бета» применяет ОСНО и является плательщиком НДС, т.е. кредиторская задолженность ИП перед ООО «Бета» не может быть «без НДС». Может быть, услуги оказывает ИП? Тогда, получается, ИП оказывает услуги ООО «Бета», при этом действительно оказывает их «без НДС» (ИП применяет УСН и не является плательщиком НДС).
Кроме того, возможно, что в это фразе Вы допустили ошибку «а ИП на УСН (доходы) имеет дебиторскую задолженность перед ООО «Альфа» за товар с НДС». Возможно, Вы имели ввиду кредиторскую задолженность.
В связи с этим мы не можем чётко представить себе реальную схему взаимоотношений между сторонами.
Вместе с тем, если предположить, что ООО «Альфа» должно ООО «Бета», ООО «Бета» должно ИП, а ИП должен ООО «Альфа», то взаимозачет возможен .
Можно провести трёхсторонний взаимозачёт, если:
— круг обязательств участников зачёта замкнут;
— требования являются встречными, действительными, бесспорными и однородными.
Зачет встречного однородного требования является одним из способов прекращения обязательств одной стороны перед другой ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ ) и отвечает критериям, предъявляемым Гражданского кодекса РФ к гражданско-правовым сделкам (ст. 154 , 155 , 160 Гражданского кодекса РФ). Погасить задолженность путем взаимозачета можно при соблюдении определенных условий .
Операция погашения взаимных обязательств должна быть отражена в учете на основании документов , оформляемых в соответствии с требованиями гражданского и бухгалтерского законодательства. Пакет документов зависит от количества участников проводимого зачета .
Многосторонний взаимозачет
Зачет может быть проведен с участием не только двух, но также трех и более сторон , несмотря на то, что прямая норма Гражданского кодекса РФ, регулирующая порядок взаимозачета, предусматривает участие только двух сторон ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ ).
Возможность участия в сделках нескольких сторон прямо предусмотрена в ст. 154 Гражданского кодекса РФ . А поскольку к сделкам относятся действия, направленные в том числе и на прекращение обязанностей ( ст. 153 Гражданского кодекса РФ ), то правомерность многостороннего соглашения о взаимозачете неоспорима.
Обязательным условием проведения многостороннего зачета является замкнутость круга обязательств участников зачета: кредитор по первому обязательству должен быть должником по последнему обязательству сторон, участвующих в зачете. Проводятся такие зачеты по общим правилам, установленных для зачета встречного однородного требования ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ ).
Условия, необходимые для правомерного проведения зачета требований
Долговые обязательства могут быть погашены зачетом взаимных требований при соблюдении следующих условий:
1. Требования должны быть встречными, то есть участники зачета должны одновременно иметь долги друг перед другом .
2. По общему правилу требования должны быть действительными и бесспорными .
Зачет долговых требований признается действительным в зависимости от сроков их погашения, которые:
– либо наступили согласно условиям договора;
– либо не определены условиями договора;
– либо были определены моментом востребования;
– либо находятся в пределах трехлетнего срока исковой давности. Зачет будет невозможен, если срок исковой давности по требованию истек и должник об этом заявил кредитору.
Подтверждение: ст. 410 , 411 Гражданского кодекса РФ.
Например, проведение зачета взаимных обязательств авансом в счет будущих взаимозачетов неправомерно.
Пример
ООО "Бета" по договору поставки товара обязано в срок до 11 февраля отгрузить товар на сумму 100 000 руб. покупателю ООО "Гамма", перед которым имеет кредиторскую задолженность за оказанные услуги в сумме 30 000 руб.
В данном случае невозможно авансировать зачет денежного долга (30 000 руб.) в счет будущего долга, который возникнет после исполнения обязательства по поставке товара.
При этом если заявление о зачете встречного однородного требования будет направлено до наступления срока исполнения обязательства (и это не предусмотрено законом или договором), то проведение зачета невозможно, в том числе и при наступлении упомянутого срока ( п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от № 65 от 29 декабря 2001 г. ). Поскольку на момент получения такого заявления срок исполнения обязательств еще не наступил, то, соответственно, они не могут прекратиться по основанию, предусмотренного в ст. 410 Гражданского кодекса РФ .
Как правило, конкретные сроки исполнения обязательств согласуются сторонами сделки и указываются в договоре. Кроме того, соглашением сторон в договоре может быть предусмотрено прекращение обязательств с ненаступившими сроками исполнения (абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 16 от 14 марта 2014 г.).
Вместе с тем на момент проведения зачета стороны сделки должны обладать всеми требованиями заявленного зачета и в отношении этих требований не должно быть возражений. По сути это является условием о наличии бесспорности.
3. По общему правилу требования должны быть однородными. Это условие следует понимать так: любое денежное требование может быть зачтено в счет другого денежного требования независимо от причины возникновения требования.
Иными словами, однородными являются обязательства, которые вытекают из разных договоров, но содержат одинаковый способ погашения этих обязательств .
Подтверждение: ст. 410 Гражданского кодекса РФ , п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г.
Однако по соглашению сторон в договоре может быть предусмотрено прекращение обязательств с неоднородными требованиями (например, выраженных в разных валютах, – при установлении в соглашении механизма их зачета) (абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 16 от 14 марта 2014 г.).
Пример
Однородные обязательства
1. Долг по оплате товара может быть зачтен в счет денежного долга, возникшего у продавца этого товара по уплате процентов по заемным обязательствам.
2. Долг по оплате товара может быть погашен зачетом в счет долга продавца этого товара по уплате договорных штрафных санкций за просрочку поставки.
Неоднородные обязательства
ООО "Гамма" арендует у ООО "Бета" помещение. Согласно договору аренды арендная плата составляет 100 000 руб./мес. и установлена договором в виде предоставлении готовой продукции. ООО "Гамма" реализовало ООО "Бета" оборудование стоимостью 150 000 руб. по договору, предусматривающему расчеты в денежной форме. У сторон в рассмотренном случае возникают встречные неоднородные обязательства, которые не могут быть предметом зачета.
4. Зачитываемые требования не должны относиться к тем требованиям, зачет по которым недопустим в соответствии со ст. 411 Гражданского кодекса РФ , а именно:
– о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
– о взыскании алиментов;
– о пожизненном содержании;
– в иных случаях, предусмотренных законом или договором. К иным случаям может относиться, в частности, запрет на погашение зачетом требований ООО к участнику по внесению вклада в уставный капитал.
Следует иметь в виду, что возможность проведение зачета может быть ограничена не только законом, но и соответствующим условием договора.
При этом сторонам сделки необходимо учитывать тот факт, что если зачет совершен без нарушения установленных правил, то впоследствии отказаться от него нельзя. Это связано с тем, что гражданским законодательством не предусмотрена возможность восстановления правомерно и обоснованно прекращенных зачетом встречных обязательств ( п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г. ).
Оформление операции по взаимозачёту
Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ возможность прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования возникает при направлении соответствующего заявления одной из сторон.
Типовой формы заявления о зачете Гражданским кодексом РФ не предусмотрено. Такое заявление должно быть оформлено в письменной произвольной форме в виде одностороннего документа, содержащего сведения о проведении зачета (см. Заявление о зачете взаимных требований ) (ст. 155 , 156 , 160 Гражданского кодекса РФ).
Между тем, как показывает практика, одного заявления бывает недостаточно.
Так, чтобы удостовериться в том, что требования бесспорны, имеет смысл провести сверку расчетов между сторонами договора, по результатам которой оформляется акт (см. Акт сверки расчетов по гражданско-правовому договору между организациями ). В этом акте следует указать:
– основания возникновения встречных задолженностей (договоров);
– сведения первичных документов (например, накладной, акта выполненных работ), подтверждающие возникновение задолженности;
– данные расчетных документов (например, платежных поручений).
После проведения сверки расчетов и принятия решения о зачете одна из сторон направляет заявление о проведении взаимозачета. Но наиболее предпочтительным вариантом оформления взаимозачетной операции является заключение соглашения о проведении взаимозачета либо составление двустороннего (многостороннего) акта о зачете взаимных требований (см. Акт зачета взаимных требований (двухсторонний) ). Формы этих документов также законодательством не установлены.
Несмотря на то, что Гражданский кодекс РФ не содержит специальных требований к оформлению документов, связанных с проведением операций по взаимозачетам, тем не менее такие документы должны отвечать требованиям, предъявляемым действующим законодательством к сделкам (односторонним или многосторонним).
Кроме того, соглашение, акт или заявление о зачете являются основанием для отражения соответствующих операций в учете. Поэтому при их составлении необходимо также учитывать требование к содержанию обязательных реквизитов первичного документа ( ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
При этом акт сверки и акт о проведении зачета могут быть составлены и в виде одного документа, подписанного обеими сторонами.
Помимо вышеназванных документов в коммерческой деятельности существует множество других вариантов составления заявления о зачете. Например, оно может быть оформлено:
– в виде письма контрагенту;
– соглашением о проведении взаимозачета;
– протоколом и др.
Момент прекращения обязательства
Поскольку зачет встречных однородных требований представляет собой гражданско-правовую сделку, влекущую правовое последствие в виде прекращения обязательства, то моментом прекращения обязательства следует считать момент заключения сторонами соглашения (акта) о взаимозачете либо момент получения стороной заявления другой стороны о зачете встречного требования. Это объясняется тем, что согласно нормам Гражданского кодекса РФ последствия сделки (в т. ч. и прекращение обязательства) наступают с момента ее свершения ( Постановление Президиума ВАС РФ № 8364/11 от 19 февраля 2013 г. ).
Размер долгового обязательства, погашаемого путём зачёта
Законодательством не ограничен размер погашаемого зачетом долга, участники сделки могут договориться произвести как частичный, так и полный зачет взаимных требований ( п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г. ). Это означает, что величина обязательств сторон может быть различной. В таком случае зачет проводится на сумму наименьшей задолженности.
Сторона, которая имеет большую задолженность, по оставшейся части обязательства, не погашенной зачетом, рассчитывается иным способом – например, путем перечисления денежных средств на банковский счет контрагента.
Подобная ситуация также может сложиться, когда на определенный момент возникает несколько требований, в сумме превышающих размер встречного долга, заявленного для прекращения зачетом. В этом случае прекращенным считается обязательство по договору, срок исполнения которого наступил ранее, если иное не указано в заявлении о зачете ( п. 19 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г. ).
Учет операций зачета взаимных требований
Бухучет
В бухучете зачет взаимных требований отражается на соответствующих субсчетах к счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открытых по каждому контрагенту.
Проведение взаимозачета, как и любой факт хозяйственной деятельности, должен быть оформлен первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета. Такими документами могут быть:
– письменное заявление одной из сторон для проведения взаимозачета (см. Заявление о зачете взаимных требований ) ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ );
– либо акт (соглашение) зачета взаимных требований (см., например, Акт взаимозачета ).
Поскольку зачет взаимных требований является лишь одним из способов прекращения обязательств сторон сделки, то к возникновению доходов или расходов в бухучете он не приводит ( п. 2 ПБУ 9/99 , п. 2 ПБУ 10/99 ).
На дату проведения взаимозачета, указанную в первичном документе, оформляется следующая проводка:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 (76)
– отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.
Подтверждение: сч. 60 , 62 , 76 Инструкции к Плану счетов.
Пример
ООО "Альфа" оказало услуги ООО "Бета" на сумму 15 000 руб. (в т. ч. НДС 2288 руб.) по договору транспортных услуг, согласно которому срок исполнения денежного обязательства по договору – 30 января.
ООО "Бета" отгрузило товар ООО "Гамма" на сумму 30 000 руб. (в т. ч. НДС 4576 руб.) по договору поставки, в соответствии с которым оплата за товар должна быть произведена не позже 29 января.
ООО "Альфа" имеет кредиторскую задолженность перед ООО "Гамма" за оказанные в соответствии с договором консалтинговые услуги на сумму 35 000 руб. (в т. ч. НДС 5340 руб.) со сроком платежа 3 февраля.
Организации составили трехсторонний акт зачета взаимных требований.
На дату подписания акта зачета взаимных требований в учете ООО "Альфа" сделана следующая запись:
Бухгалтерские записи в связи с оказанием транспортных услуг ООО "Бета":
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
– 15 000 руб. – признана выручка за оказанные услуги;
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– 2288 руб. – начислен НДС.
Бухгалтерские записи при принятии консалтинговые услуг, оказанных ООО "Гамма":
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 29 660 руб. – признаны расходы на консалтинговые услуги (35 000 руб. – 5340 руб.);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5340 руб. – отражен НДС, предъявленный ООО "Гамма".
Бухгалтерские записи в связи с проведением взаимозачета на дату акта зачета взаимных требований:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 15 000 руб. – произведен зачет взаимных требований.
Бухгалтерские записи при окончательном расчете:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 20 000 руб. – уплачена сумма оставшегося после зачета долга за консалтинговые услуги, оказанные ООО "Гамма".
При реализации товаров (работ, услуг), обязательства по оплате которых прекращаются зачетом, налоговая база по НДС определяется в общем порядке ( п. 1 ст. 154 , абз. 3 п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ). Соответственно, при предъявлении НДС контрагентом его можно принять к вычету при соблюдении необходимых требований ( п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Форма расчетов в данном случае роли не играет.
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организации применяют метод начисления.
Для организаций, применяющий метод начисления при признании доходов и расходов, проведение операции по зачету взаимных требований по общему правилу не влечет никаких последствий. Для определения доходов и расходов в общем случае при методе начисления факт прекращения обязательства значения не имеет ( п. 1 ст. 271 , п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Исключением могут являться только отдельные доходы или расходы, которые признаются в особом порядке (например, расходы в виде компенсаций за использование в служебных целях личных автомобилей , они признаются в момент погашения обязательства).
При расчете единого налога при УСН датой получения доходов и расходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения имущества (работ, услуг) или погашения задолженности иным способом, в том числе зачетом взаимных требований ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Если в результате взаимозачета погашается дебиторская задолженность покупателя, то независимо от выбранного объекта налогообложения продавец (исполнитель, подрядчик), применяющий УСН, должен признать доход ( п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22514 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 05.10.2017