Вопрос:
Вправе ли компания, применяющая УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов), учесть расходы на приобретение и установку кондиционера в офисе? Компания сдает помещения в аренду.
Ответ:
Вправе учесть. Если арендодатель, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", приобретает и устанавливает кондиционеры в помещениях, сдаваемых в аренду, он вправе учесть в расходах затраты, связанные с приобретением и установкой кондиционеров, поскольку повышает характеристики сдаваемого в аренду объекта и, следовательно, делает его более конкурентоспособным.
Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , в том числе расходы на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) (пп. 1 , 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Основными средствами (нематериальными активами) при УСН являются те основные средства (нематериальные активы), которые в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются амортизируемым имуществом ( п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Основные средства (нематериальные активы), предназначенные для передачи во временное пользование (в аренду), не являются исключением из данного правила, так как предназначены для использования в деятельности налогоплательщика (письма Минфина России № 03-11-06/2/181 от 2 декабря 2010 г. , № 03-11-04/2/2 от 10 января 2007 г. ).
При этом с 1 января 2016 года увеличился стоимостной критерий для признания объекта в составе амортизируемого при расчете налога на прибыль ( п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) – с 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Новый критерий применяется в отношении объектов, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года ( ч. 7 ст. 5 Федерального закона № 150-ФЗ от 8 июня 2015 г. ). В связи с этим с 2016 года основным средством при расчете единого налога признается только то имущество, которое введено в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года и отвечает всем условиям признания его в составе амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли.
Возможность и порядок учета расходов на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) зависит от:
– способа их получения – приобретение, сооружение, безвозмездное поступление ;
– выполнения всех необходимых условий признания подобных расходов ;
– периода их приобретения (создания) – до или после перехода на УСН .
Расходы на другое имущество и имущественные права, не признаваемые амортизируемыми, могут быть учтены по иным основаниям. В частности, могут быть учтены расходы на приобретение недвижимого имущества, предназначенного для перепродажи , инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей) .
Кроме того, помимо расходов на приобретение (создание) п ри выполнении определенных условий налогоплательщик вправе учитывать затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств в период применения спецрежима .
Учет в зависимости от способа получения
Основные средства (нематериальные активы) могут поступать в организацию (индивидуальному предпринимателю) различными способами: приобретение за плату, по договору мены, безвозмездно, в результате реорганизации. При этом возможность учета их стоимости зависит прежде всего от того, несла ли организация (индивидуальный предприниматель) расходы на их получение.
В частности, из-за отсутствия фактических затрат нельзя учитывать в составе расходов:
– стоимость основных средств (нематериальных активов), полученных безвозмездно;
– стоимость основных средств (нематериальных активов), полученных в качестве вклада в уставный капитал.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/3022 от 8 февраля 2013 г. , № 03-11-06/2/14 от 3 февраля 2010 г. , № 03-11-06/2/09 от 29 января 2010 г.
В то же время на основные средства (нематериальные активы), полученные по договору мены, распространяются правила о купле-продаже ( ч. 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ ). Поэтому расходы, понесенные по договору мены при приобретении основных средств (нематериальных активов), организация вправе учесть при выполнении всех остальных условий.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .
Cпорный момент: 1. У чет в расходах стоимости основных средств, переданных организации как правопреемнику при реорганизации .
2. Учет в расходах стоимости излишков основных средств, выявленных в результате инвентаризации .
Расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов учитываются при одновременном соблюдении следующих условий:
– ввод основного средства в эксплуатацию (принятие нематериального актива к бухучету);
– подача документов на государственную регистрацию (для недвижимого имущества, права на которое требуют государственной регистрации);
– оплата (частичная оплата) основного средства (нематериального актива). При частичной оплате расходы признаются в размере оплаченных сумм.
Расходы следует признавать начиная с отчетного (налогового) периода, в котором произошло последнее по времени из этих событий.
Учитывая смену стоимостного критерия признания объекта основным средством на УСН , в отношении имущества стоимостью от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. можно выделить следующие особенности признания расходов на его приобретение.
Если плательщик приобрел имущество стоимостью от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. до 1 января 2016 года, а ввел в эксплуатацию после, то такое имущество не признается основным средством для целей УСН. Соответственно, расходы на его приобретение списываются единовременно в составе материальных затрат .
Если же имущество стоимостью от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2016 года, а оплачено после, то оно будет признаваться основным средством для целей расчета единого налога и расходы на его приобретение учитываются в общем порядке .
Кроме того, такие расходы (а также их оплата) должны быть документально подтверждены, например:
– гражданско-правовыми договорами (купли-продажи, мены, подряда и т.д.);
– первичными учетными документами, подтверждающими приобретение (создание) объектов основных средств ( нематериальных активов );
– платежными документами (например, платежным поручением, выпиской банка (если продавцом является организация), распиской продавца в получении денег (если продавцом является гражданин)).
Порядок признания расходов по приобретению, созданию основных средств и нематериальных активов (правила формирования стоимости, момент признания и сумма признаваемых расходов) зависит от периода приобретения (создания) основного средства, нематериального актива.
Подтверждение: п. 2 , 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/53652 от 9 декабря 2013 г.
Вывод: если организация приобретает имущество, которое предназначено для использования в деятельности, направленной на получение дохода, затраты на приобретение этого имущества (в зависимости от его стоимости) должны учитываться в расходах либо как расходы на приобретение основных средств, либо как материальные расходы.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21024
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 15.08.2016