С 2014года взносы ПФР начисляются как 1% с доходов ИП, превышающих сумму 300 000 руб. Можно ли уменьшать налог УСН на эту сумму или только на фиксированные платежи в размере ПФР-17328,48 и ФОМС - 3399,051, которые уплачиваются в течение года?
Ответ:
Если предприниматель применяет объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумму фиксированного платежа, исчисленного с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. можно учесть в расходах.
Если предприниматель применяет объект налогообложения доходы, то сумму исчисленного налога можно уменьшить на сумму фиксированного платежа, исчисленного с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. При этом если предприниматель является работодателем, то он вправе уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов не более чем на 50 процентов.
Если объект налогообложения - разница между доходами и расходами
Индивидуальные предприниматели на УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать в составе расходов не только сумму страховых взносов, уплачиваемых за своих работников, но и сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в фиксированном размере . При этом учесть можно и фиксированный платёж, исчисленный с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/12543 от 21 марта 2014 г.
«Дополнительная» часть фиксированного платежа (1 процент с суммы превышения) должна быть уплачена не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (ч. 2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Однако при желании её можно уплатить и до конца отчётного года (это не запрещено законодательством).
При этом налоговую базу по УСН можно уменьшить только на сумму фактически уплаченных взносов (в пределах начисленной суммы). Образовавшаяся переплата по взносам не включается в состав расходов по единому налогу при УСН. При наличии задолженности расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в те отчетные (налоговые) периоды, когда они погашаются.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ШС-17-3/210 от 12 мая 2010 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17173
Вывод: сумму фиксированного платежа, исчисленного с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. можно учесть в расходах.
Если объект налогообложения – доходы
Уменьшать налог нужно в порядке, который зависит от того, является плательщик единого налога при УСН работодателем (нанимателем) или нет.
Плательщиком является индивидуальный предприниматель, который не производит выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам)
В этом случае величину единого налога при УСН (авансового платежа по нему) можно уменьшить на всю сумму уплаченных им в фиксированном размере взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя.
Подтверждение: п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
При этом при применении вычета по взносам необходимо учитывать следующее.
Индивидуальные предприниматели должны уплачивать за себя страховые взносы в фиксированном размере в общем случае в срок:
– не позднее 31 декабря календарного года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, не превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, и взносов на обязательное медицинское страхование;
– не позднее 1 апреля следующего года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
При этом страховые взносы могут перечисляться периодическими платежами или единовременно в рамках установленных сроков. Ограничений на этот счет законодательство не содержит. В том числе пенсионные взносы с дохода индивидуального предпринимателя свыше 300 тыс. руб. могут быть перечислены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода.
Подтверждение: ч. 1-2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Несмотря на то, что сумма страховых взносов, рассчитанная как 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за год, является переменной величиной в связи с тем, что зависит от суммы дохода плательщика, для целей применения положений гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ее также следует относить к страховым взносам в фиксированном размере, принимаемым в уменьшение (письмо Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г. ).
1. В уменьшение единого налога (авансового платежа по нему) принимаются суммы страховых взносов, уплаченных именно в том налоговом (отчетном) периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж).
Например, авансовый платеж по единому налогу при УСН за I квартал текущего года можно уменьшить на сумму страховых взносов, которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно, за полугодие – с 1 января по 30 июня включительно и т.д. до конца текущего календарного года (в т. ч. относящихся к предыдущему (если взносы уплачены не позднее 1 апреля) или текущему календарному году – в части взносов, уплаченных с доходов, превышающих 300 тыс. руб.). При этом если сумма страховых взносов, принимаемых в уменьшение авансового платежа, окажется больше его суммы, остаток можно переносить на следующие отчетные периоды вплоть до окончания года.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г. ), № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г. ), № 03-11-11/15344 от 7 апреля 2014 г. , № 03-11-11/2737 от 27 января 2014 г. , № 03-11-11/135 от 3 апреля 2013 г.
При этом по вопросу учета взносов, которые уплачены позже установленного законодательством срока (например, в текущем периоде за предыдущий – с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.), единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/43646 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/22601 от 31 октября 2014 г. ): индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму авансового платежа за I квартал текущего года на сумму уплаченных (в пределах рассчитанных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущий налоговый период. Например, в I квартале 2013 года можно учесть сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 года.
Исключение – случай переноса на текущий год задолженности по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога за прошлый год из-за недостаточности (или отсутствия) суммы рассчитанного налога (письмо Минфина России № 03-11-11/33 от 28 января 2013 г. ).
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г. : учет страховых взносов, уплаченных позже установленного срока, законодательством не предусмотрен. Например, страховые взносы с дохода не более 300 тыс. руб., уплаченные за прошлый год в I квартале текущего года (позже установленного срока – 31 декабря прошлого года), учитывать при расчете авансового платежа по УСН за I квартал плательщик единого налога не вправе.
Оптимальный вариант
Чтобы избежать неучета (неполного учета) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые индивидуальный предприниматель платит за себя, целесообразно уплачивать их без нарушения установленного срока.
2. Перенос на следующий год части суммы текущего платежа по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога при УСН из-за недостаточности суммы рассчитанного налога, не предусмотрен. Например, если страховые взносы, уплаченные в текущем году, превысили сумму рассчитанного налога за год, то перенести остаток вычета на следующий год не получится.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/14776 от 26 апреля 2013 г. , № 03-11-11/135 от 3 апреля 2013 г.
Плательщиком является индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель)
В этом случае величину единого налога при УСН (авансового платежа по нему) можно уменьшить на сумму взносов, начисленных и фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том же отчетном (налоговом) периоде, за который рассчитан авансовый платеж или единый налог при УСН .
При этом по взносам, которые индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель) платит за себя в фиксированном размере, применяется порядок уменьшения единого налога при УСН (авансовых платежей по нему) аналогичный тому, который применяют индивидуальные предприниматели, не производящие выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам) , но только с применением ограничения на вычет в 50 процентов (письмо Минфина России № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г. ).
Вывод: на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 тыс. руб., можно уменьшить налог (авансовые платежи). При этом если предприниматель является работодателем, то он вправе уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов не более чем на 50 процентов.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую можно найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40418
Актуально на дату: 26.02.2015