Вопрос:
ИП на УСН "Доходы минус расходы" (с работниками),
Можем ли уменьшить налог на сумму "фиксированных" платежей в ПФ и ФОМС за индивидуального предпринимателя и 1% с превышения дохода в 300 000 рублей?
Ответ:
Налог уменьшить не можете. Налогоплательщики с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» уменьшают налоговую базу. Налоговую базу Вы уменьшить можете.
Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уменьшают налоговую базу по УСН на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .
Учитывать можно страховые взносы, которые начислены:
– по выплатам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу при УСН;
– и по выплатам, не уменьшающим налоговую базу (если взносы были начислены по ним в соответствии с законодательством).
Это связано с тем, что страховыми взносами облагаются любые вознаграждения, которые производятся, в частности, в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений с работниками ( п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). При этом не имеет значения, участвуют подобные выплаты в расчете единого налога при УСН или нет. Таким образом, если начисление взносов производится в соответствии с законодательством, такие расходы признаются экономически оправданными ( п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/52 от 6 апреля 2012 г.
В частности, учитывать можно взносы (при условии, что они начислены в соответствии с законодательством) с таких выплат, не учитываемых при расчете единого налога при УСН, как:
– выплаты за счет членских взносов, премии из чистой прибыли ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/48 от 30 марта 2012 г. );
– материальная помощь к отпуску ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/49 от 30 марта 2012 г. ).
При этом индивидуальные предприниматели на УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать в составе расходов не только сумму страховых взносов, уплачиваемых за своих работников, но и сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в фиксированном размере ( письмо Минфина России № 03-11-11/12543 от 21 марта 2014 г. ).
Налоговую базу по УСН можно уменьшить только на сумму фактически уплаченных взносов (в пределах начисленной суммы) . При наличии задолженности или переплаты налоговую базу уменьшить на соответствующие суммы можно:
– в те отчетные (налоговые) периоды, когда погашается задолженность;
– в том отчетном (налоговом) периоде, в котором контролирующее ведомство приняло решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/8413 от 20 февраля 2015 г. (в части уменьшения суммы единого налога (авансового платежа по нему) на сумму переплаты по страховым взносам с объектом налогообложения "доходы") – его выводы можно применять и при уменьшении налоговой базы при УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами.
Данные расходы признаются в общем порядке в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком (но не выше начисленных сумм), с учетом особенностей , предусмотренных пп. 3 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ .
При этом под фактически уплаченными (в пределах начисленных сумм) взносами следует понимать также взносы (в пределах исчисленных сумм), направленные на выплату обязательного страхового обеспечения (например, на оплату пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России) за соответствующий налоговый (отчетный) период.
Подтверждение: пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , п. 2 ст. 431 Налогового кодекса РФ , ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , п. 7 ст. 15 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , письма Минфина России № 03-11-06/2/154 от 8 ноября 2011 г. , № 03-11-06/2/147 от 26 октября 2011 г. , № 03-11-06/2/146 от 24 октября 2011 г.
Все вышеуказанные письма ведомств, выпущенные до 1 января 2017 года (когда администрирование взносов возвращено ФНС России), применяются и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН взносы":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22078
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 13.10.2017