Вопрос:
Может ли применять ЕНВД ИП, который арендовал офисное помещение под розничную торговлю?
Ответ:
Может при соблюдении установленных условий.
Спецрежим в виде ЕНВД в отношении розничной торговли можно применять (за рядом исключений), когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), на территории которого осуществляется розничная торговля (находится организация (проживает индивидуальный предприниматель) – для развозной и разносной торговли), введен спецрежим в виде ЕНВД по этому виду деятельности;
– в соответствующем муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в отношении розничной торговли не установлен торговый сбор ( гл. 33 Налогового кодекса РФ );
– продавец-организация (индивидуальный предприниматель) соответствует критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– между таким продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи товаров , предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования , не связанного с предпринимательской деятельностью ( ст. 492 Гражданского кодекса РФ );
– розничная торговля происходит через объекты стационарной торговой сети без торгового зала или с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты нестационарной торговой сети .
Подтверждение: пп. 6 , 7 п. 2, п. 2.1 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 , абз. 1-3 п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.
В частности, к розничной торговле относится реализация гражданам ранее приобретенных организацией (ИП) в собственность с целью дальнейшей продажи билетов на эстрадные концертные мероприятия ( письмо Минфина России № 03-11-11/41599 от 20 июля 2015 г. ).
При этом реализация некоторых видов товаров (продукции) не относится к розничной торговле для целей применения спецрежима в виде ЕНВД . Например, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных (как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее), в объектах организации общественного питания. При этом в отношении алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи) необходимо учитывать еще и тот факт, что заниматься продажей ее в розницу могут только организации ( п. 1 ст. 16 Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г. ).
Налогоплательщик не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД в отношении реализации товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т. ч. в виде почтовых отправлений ( посылочная торговля )), а также в общем случае – через телемагазины , телефонную связь и компьютерные сети .
Подтверждение: абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ .
При этом для целей применения спецрежима в виде ЕНВД:
– не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной (в т. ч. с использованием пластиковых карт), смешанной) и кто (покупатель-гражданин или покупатель-организация (индивидуальный предприниматель)) оплачивает реализованные товары ( п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г. , письма Минфина России № 03-11-11/51158 от 1 сентября 2016 г. , № 03-11-11/25379 от 29 апреля 2016 г. , № 03-11-11/110 от 18 марта 2013 г. );
– имеет значение, откуда отпускается товар, если торговля (в т. ч. по образцам и каталогам ) ведется через объект стационарной торговой сети без торгового зала , который не предназначен для торговли, но фактически используется для нее (например, офис или склад) .
Мнение Минфина России: торговля путем демонстрации и (или) оплаты товаров в офисе с последующим их получением на складе не облагается в рамках спецрежима в виде ЕНВД (письма № 03-11-06/3/45349 от 2 августа 2016 г. , № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г. , № 03-11-11/94 от 21 марта 2012 г. , № 03-11-06/3/2 от 23 января 2012 г. ).
Вместе с тем если демонстрация и (или) оплата, а также отпуск товаров происходят в одном объекте стационарной торговой сети, не предназначенном для торговли (например, складе), или демонстрация и (или) оплата товаров производятся в объекте стационарной торговой сети, предназначенном для торговли (например, магазине, палатке, киоске), независимо от того, откуда происходит их отпуск (в т. ч. со склада), то применение ЕНВД возможно.
Подтверждение: письма № 03-11-11/67880 от 18 ноября 2016 г. , № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г. , № 03-11-11/13995 от 31 марта 2014 г. , № 03-11-11/11224 от 14 марта 2014 г. , № 03-11-11/199 от 3 июля 2012 г. , № 03-11-11/11 от 24 января 2011 г. (в части возможности применения ЕНВД в период, когда спецрежим носил обязательный характер) – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Таким образом, если приобретение товаров (включая отпуск) по договору розничной купли-продажи происходит в одном объекте стационарной торговой сети без торгового зала, который не предназначен для торговли, но фактически используется для нее (например, офис или склад), то такой вид деятельности относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД . Если же торговля (в т. ч. по образцам и каталогам) ведется через разные такие объекты (например, оформление и оплата происходят в офисе, а отпуск – со склада), то такой вид деятельности не относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40384
Объект стационарной торговой сети — это объект торговой сети, расположенной в предназначенных и (или) используемых для торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Объекты стационарной торговой сети подразделяются:
– на объекты, имеющие торговые залы (т.е. обособленные помещения, оснащенные специальным оборудованием и предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей). К ним относятся магазины и павильоны;
– объекты, не имеющие торговых залов (т.е. объекты, не имеющие обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений). К ним относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и т.д.
Подтверждение: абз. 13-15 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ , п. 5 ст. 2 Федерального закона № 381-ФЗ от 28 декабря 2009 г.
В соответствии с приведенными условиями к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, могут относиться следующие помещения при условии фактического использования их для заключения договоров розничной купли-продажи (т.е. выдачи покупателю документа, подтверждающего оплату, например кассового чека):
– складские помещения (склады), в которых не выделены торговые залы в соответствии с инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами (письма Минфина России № 03-11-11/67880 от 18 ноября 2016 г. , № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г. , № 03-11-11/11224 от 14 марта 2014 г. , № 03-11-11/202 от 4 июля 2012 г. );
– нежилые помещения, переоборудованные в торговые и не имеющие торговых залов, а также подсобных и складских помещений ( письмо Минфина России № 03-11-11/245 от 15 августа 2012 г. );
– здание операторской, в котором ведется торговля сопутствующими товарами и в котором не выделены торговые залы в соответствии с инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами ( письмо ФНС России № ГД-3-3/488 от 13 февраля 2015 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-7635 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-7638 .
Организация (индивидуальный предприниматель), которая занимается розничной торговлей, может применять спецрежим в виде ЕНВД при соблюдении определенных условий . Исключение – реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т. ч. в виде почтовых отправлений – посылочная торговля ).
Подтверждение: абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-11/40521 от 11 июля 2016 г.
Таким образом, из буквального толкования данной нормы следует, что если оформление заказов и (или) получение оплаты (т.е. заключение договоров розничной купли-продажи) происходит в магазинах, павильонах, объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов , то торговля по образцам и каталогам относится к розничной торговле и облагается ЕНВД при соблюдении всех остальных необходимых условий .
Мнение Минфина России: исключением из данного правила являются объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, которые не предназначены для торговли, но в которых она фактически ведется (например, офис или склад). Если торговля по образцам и каталогам происходит с использованием этих торговых объектов, под спецрежим ЕНВД такая деятельность не подпадает. Например, если продажа товаров по образцам оформляется в офисе, а товар отпускается со склада.
Таким образом, розничная торговля товарами по образцам и каталогам облагается в рамках ЕНВД , если ведется (т.е. заключается договор розничной купли-продажи , а именно в общем случае выдается документ, подтверждающий оплату товара):
– либо с использованием объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы (например, через магазин);
– либо с использованием объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, предназначенных для торговли (например, через киоск, палатку на рынке).
Указанный порядок действует независимо от способа предварительного ознакомления с ассортиментом – каталоги товаров могут рассылаться по почте, размещаться на сайте, распространяться иным способом.
Если же торговля по образцам и каталогам происходит вне таких объектов (например, организация ведет торговлю по каталогам, получая заказы от покупателей и рассылая проданные товары по почте), то применять спецрежим в виде ЕНВД нельзя .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/3/45349 от 2 августа 2016 г. , № 03-11-11/40521 от 11 июля 2016 г. , № 03-11-11/282 от 21 сентября 2012 г. , № 03-11-11/111 от 3 апреля 2012 г. , № 03-11-11/94 от 21 марта 2012 г. , № 03-11-06/3/2 от 23 января 2012 г. , № 03-11-11/11 от 24 января 2011 г. (в части возможности применения ЕНВД в период, когда спецрежим носил обязательный характер) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30194
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 31.03.2017