Вопрос:
Организация в 2014 была на УСНО. С 2015 перешла на ОСНО. Выручка за 1 квартал 2015 - 15 млн, за полугодие - 30 млн, за 9 месяцев - 51 млн, за год 114 млн. После 4 квартала у нас возникает обязанность по ежемесячным платежам по налогу на прибыль. Скажите пожалуйста, в декларации за какой период я должна начинать заполнять Раздел 1.2? Подавать уточненку за 9 месяцев 2015 с кодом первого квартала и платить авансы в первом квартале 2016 или же в декларации за 1 квартал 2016 и начинать платить авансы со второго квартала 2016г?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация перешла на ОСНО добровольно, а не из-за того, что перестала удовлетворять условиям применения УСН.
Вам необходимо определить выручку не только начиная с 1 января 2015 г., но и за периоды применения УСН. Возможно, организация должна была уплачивать ежемесячные авансовые платежи уже в II квартале 2015 г.
Если организация перешла на ОСНО добровольно, то правила п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ в части расчета и уплаты налогов после перехода на ОСНО в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций, не применяются (так как они распространяются только на случаи обязательного перехода с УСН при утрате организацией права на применение спецрежима).
В частности, организация, добровольно сменившая УСН на ОСНО, может перечислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль на общих условиях, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/13450 от 19 апреля 2013 г.
Например, если во II, III, IV кварталах 2014 г. и I квартале 2015 г. выручка от реализации в среднем не превысила 10 млн руб. за каждый квартал (или в совокупности не превысила 40 млн руб.), то обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей во II квартале 2015 г. не возникает. Далее если в III, IV кварталах 2014 г. и I, II кварталах 2015 г. выручка от реализации в среднем не превысила 10 млн руб. за каждый квартал (или в совокупности не превысила 40 млн руб.), то обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в III квартале 2015 г. не возникает. И так далее.
При этом с 1 января 2016 г. увеличена сумма доходов от реализации, при превышении которой организация должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль ( п. 9 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 8 июня 2015 г. ).
С 1 января 2016 г. уплачивать ежеквартальные авансовые платежи обязаны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал ( п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего года, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, если в каком-либо периоде (состоящим из четырех кварталов) выручка превысила указанную величину, то в следующем квартале нужно платить ежемесячные авансовые платежи.
Например, если в IV квартале 2014 г. и I, II, III кварталах 2015 г. выручка от реализации превысила в совокупности 40 млн руб., то возникает обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2015 г. При этом если за 2015 г. выручка от реализации превысила 60 млн руб., то возникает обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2016 г. (письмо ФНС России № КЕ-4-3/5985 от 14 апреля 2011 г. в части порядка уплаты авансовых платежей к ситуации, когда с 1 января 2011 г. также повышалась средняя квартальная величина доходов – его выводы применимы и к изменениям с 1 января 2016 г.).
Вывод: в рассматриваемой ситуации организация должна уплачивать авансовые платежи как в IV квартале 2015 г., так и в I квартале 2016 г. Соответственно, нужно подать уточненную декларацию за 9 месяцев 2015 г., в которой отразить ежемесячные авансовые платежи на IV квартал 2015 г. и на I квартал 2016 г. Вместе с тем, возможно, что организация уже ранее должна была начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Для определения этой обязанности Вам нужно посмотреть выручку и за период применения УСН.
Для того чтобы определить, должна ли организация платить ежемесячные авансовые платежи во II квартале 2016 г., нужно знать выручку за II, III, IV кварталы 2015 г. и I квартал 2016 г. Если она превысит 60 млн руб., то в декларации за I квартал 2016 г. нужно будет отразить ежемесячные авансовые платежи на II квартал 2016 г.
Показатель "Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи" подраздела 1.2 декларации заполняется только декларациях за 9 месяцев, в частности, в случае, если в состав декларации включаются две страницы подраздела 1.2. Такая ситуация может возникнуть в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал (код 21) следующего налогового периода от суммы авансовых платежей на IV квартал (код 24) текущего налогового периода, если закрываются обособленные подразделения или происходит реорганизация организации, или организация входит в консолидированную группу налогоплательщиков (п. 4.3.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.). Если таких обстоятельств не возникает, то нужно заполнять один подраздел 1.2, заполнять показатель "Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи" не нужно.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 10.02.2016