Вопрос:
Наше предприятие работает на ОСНО и занимается сельским хозяйством. Мы арендуем земельные участки у администрации муниципального района. Согласно НК РФ в случае аренды федерального имущества или муниципального имущества организация-арендатор признается налоговым агентом по НДС. Однако согласно п.п. 17 п. 2 ст.149 НК РФ реализация на территории РФ услуг, уполномоченными на то органами за которые взимаются госпошлина и т.п. а также арендные платежи за право пользования земельными участками НДС не облагаются.
Должна ли организация -арендатор отразить данную операцию в разд. 7 декларации по НДС? Если должна, то в каком налоговом периоде? Согласно договора аренды арендодатель не выставляет ни счетов ни счетов-фактур. Арендатор уплачивает ежемесячные арендные платежи согласно 1/12 суммы аренды указанной в договоре.
Ответ:
Да, должна.
По общему правилу арендатор при аренде государственного или муниципального имущества должен исполнять обязанности налогового агента ( п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ ). При этом земля относится к природным ресурсам ( ст. 9 Конституции РФ , п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ ), а платежи в бюджет за право пользования природными ресурсами освобождаются от НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ .
В связи с этим у арендатора земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности, отсутствует обязанность удерживать и перечислять в бюджет НДС с суммы арендной платы, если такая плата относится к платежам в бюджет. Составлять счет-фактуру на перечисляемую оплату в данной ситуации также не нужно ( пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Однако арендатор, признаваемый налоговым агентом, обязан отразить данную операцию в декларации по налогу ( письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/022100 от 11 марта 2014 г. ).
Заполнять раздел 7 декларации по НДС нужно при совершении операций:
– которые не признаются объектом налогообложения ( п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ );
– которые не облагаются налогом (освобождаются от налогообложения) ( ст. 149 Налогового кодекса РФ );
– местом реализации которых не признается территория России (ст. 147 , 148 Налогового кодекса РФ);
– по получению аванса – в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев (при условии выполнения требований п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
При заполнении раздела 7 декларации по НДС необходимо соблюдать общие правила заполнения декларации (разд. I , II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.). При этом плательщик должен указать:
– ИНН, КПП плательщика, проставленные на титульном листе декларации;
– в поле "Порядковый номер страницы" – соответствующий номер страницы (заполняется сквозной нумерацией страниц начиная с титульного листа декларации);
– в графе 1 – коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. (например, операции, которые связаны с уступкой права требования по договору займа и погашением заемщиком своих обязательств перед новым кредитором, нужно отразить, указав код "1010258").
При этом приложение может не содержать коды некоторых операций, которые освобождаются от налогообложения НДС. Поэтому до внесения соответствующих изменений налогоплательщик при заполнении раздела 7 декларации по НДС вправе указывать, в частности код "1010254" – для услуг, которые оказываются в рамках арбитража (третейского разбирательства) и освобождаются от налогообложения на основании пп. 16.1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ . При этом до момента официального установления кода "1010254" для указанных операций не является нарушением и использование кода "1010200" ( письмо ФНС России № СД-4-3/4921 от 20 марта 2017 г. );
– в графе 2 – стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без НДС (заполняется по каждому коду операции);
– в графе 3 – стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных без НДС (например, у продавца, который применяет освобождение по ст. 145 Налогового кодекса РФ или не является плательщиком НДС). При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России, в данной графе нужно поставить прочерк;
– в графе 4 – сумму входного НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченного при ввозе товаров, не подлежащего вычету в соответствии с положениями п. 2 , 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ (например, при использовании в производстве и (или) реализации продукции, не облагаемой НДС). При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России, в данной графе нужно поставить прочерк;
– в строке 010 – сумму полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ. В случае получения такой оплаты плательщик обязан представить одновременно с декларацией пакет документов в соответствии с п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Пример
При выдаче процентного займа в денежной форме раздел 7 декларации по НДС в части полученных процентов обязан заполнить заимодавец (а не заемщик), указав в нем следующие данные:
– в графе 1 – "1010292" (код операции);
– в графе 2 – сумму процентов, причитающихся заимодавцу в налоговом периоде, не облагаемых НДС ( пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ );
– в графе 3 – "0" (в данном случае заимодавец не приобретал для проведения этой операции (выдачи займа) какие-либо товары (работы, услуги), не облагаемые налогом);
– в графе 4 – "0" (в данном случае заимодавец также не приобретал для проведения этой операции какие-либо товары (работы, услуги), облагаемые налогом, по которым сумма входного НДС не подлежит вычету).
Подтверждение: разд. XII Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Лица, которые не являются плательщиками НДС, но признаются налоговыми агентами, заполняют раздел 7 с учетом особенностей .
В данном случае в графе 1 необходимо указать код 1010251 «Реализация услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами)».
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15763
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22748
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 03.10.2017