ООО, метод начисления. В арендованном помещении сами себе установили систему видео-наблюдения т. к. офис не охраняется. Можно ли признать в расходах единовременно и стоимость меньше 40000 руб.? Возникает ли при этом НДС для собственных нужд?
Ответ:
Относительно признания расходов
Можно.
Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации для целей бухучета, но не более 40 тыс. рублей за единицу, организация вправе учитывать в составе:
– основных средств;
– либо материально-производственных запасов.
Подтверждение: п. 5 ПБУ 6/01.
Стоимость отделимых улучшений в арендованное имущество при расчете налога на прибыль может быть учтена в качестве:
– амортизируемого основного средства, если оно соответствует всем необходимым для этого условиям, с последующим списанием на расходы путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/397 от 10 августа 2012 г. ). Момент признания амортизационных отчислений в расчетах зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода;
– материальных расходов, если отделимое улучшение не признается амортизируемым имуществом. При этом если организация применяет метод начисления, то учитывать указанные расходы она может сразу после ввода объекта в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Если организация применяет кассовый метод, то необходимо выполнение еще одного условия – оплаты (компенсации поставщику, подрядчику, работникам) стоимости объекта отделимых улучшений (пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Относительно НДС
При списании системы единовременно в расходы объекта налогообложения по НДС не возникает.
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Как уже указывалось, расходы на приобретение и установку системы учитываются в расходах по налогу на прибыль. Соответственно объекта налогообложения НДС в данном случае не возникает.
Актуально на дату: 06.10.2014
Вопрос-2:
В вопросе неверно были указаны "собственные нужды". Пользователя интересовал п.п.3 п.1 ст 146 "Выполнение СМР для собственного потребления». Не возникает ли здесь НДС?
Ответ-2:
Единая точка зрения по вопросу налогообложения НДС работ по монтажу оборудования, произведенного собственными силами, не выработана.
Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ к числу объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость относятся операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.
К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, относятся работы, выполненные собственными силами организации, без привлечения других исполнителей и подрядчиков. Их заказчиком и исполнителем является сама организация.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-10/09 от 23 сентября 2008 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 4445/08 от 2 сентября 2008 г.
Вывод: СМР для собственного потребления, выполненные силами подрядчиков, объектом налогообложения НДС не являются.
По мнению налоговых органов в целях определения понятия "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" нужно руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных документах по статистическому учету (см., например, письма УФНС России по г. Москве № 19-11/8073 от 31 января 2007 г., МНС России № 03-1-08/819/16 от 24 марта 2004 г.).
Конкретный перечень работ, которые могут быть отнесены к строительно-монтажным работам, приведен в абз. 14 п. 3.1 Методических положений, утв. Приказом Росстата № 37 от 11 марта 2009 г., п. 19 Приказа Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.
На основании указанных документов можно сделать вывод, что основным признаком, позволяющим определить работы в качестве строительно-монтажных работ, является выполнение строительства.
В данном случае строительство не ведется. Соответственно работы по установке системы видеонаблюдения к СМР не относятся.
Мнение Минфина России в письме № 04-03-11/91 от 5 ноября 2003 г.: строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.
Мнение Минфина России в письме № 03-07-11/142 от 29 мая 2007 г.: операции по монтажу оборудования, выполняемые собственными силами налогоплательщика, признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Следует отметить, что работы по монтажу оборудования и СМР имеют различные коды по ОКВЭД, а именно: строительно-монтажным работам присвоен код4560521, а работам по монтажу оборудования - код 4560522 (см. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утв. Постановлением Госстандарта России № 17 от 6 августа 1993 г.).
Кроме того, сложившаяся арбитражная практика по данному вопросу свидетельствует о том, что квалифицировать монтаж оборудования как строительно-монтажные работы неверно, поскольку отсутствует признак строительства (Постановления ФАС Московского округа № А40-10464/11-129-46 от 28 марта 2012 г., ФАС Северо-Кавказского округа № А53-21781/2010 от 20 марта 2012 г., ФАС Западно-Сибирского округа № А27-16649/2006-2 от 31 мая 2007 г., ФАС Поволжского округа № А57-11919/06-6 от 25 апреля 2007 г.).
Оптимальный вариант
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ).
Актуально на дату: 07.10.2014
Вопрос-3:
Правильно ли оформлена система видеонаблюдения? Была сдана комплектация номенклатуры д10 (система) к10 (отдельные материалы) - требование на комплектацию и акт на списание материалов, в котором указано, где установлена система и номенклатура, кол-во и цена израсходованных материалов. Д26 к10(система)
Ответ-3:
Поскольку аппаратура для видеонаблюдения может быть введена в эксплуатацию только после монтажа, то в бухгалтерском учете она учитывается на счете 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, которая в данном случае соответствует цене, уплаченной поставщику. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Расходы на монтаж системы видеонаблюдения также учитываются на счете 08.
Смонтированная система видеонаблюдения стоимостью менее 40 000 руб. может быть учтена в составе МПЗ.
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60
- принята к учету система видеонаблюдения;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07
- система видеонаблюдения передана в монтаж;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70, 69, 60
- отражены за траты на монтаж;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 08
- система видеонаблюдения учтена в составе МПЗ;
Если в соответствии с установленным организацией стоимостным критерием малоценные основные средства включаются в состав материально-производственных запасов, списывать их стоимость на расходы можно по мере отпуска в производство (п. 16 ПБУ 5/01).
Корреспонденция счетов при этом может быть следующей:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
– система видеонаблюдения введена в эксплуатацию.
Организовать контроль за сохранностью «малоценных» основных средств, учтённых в составе МПЗ – это обязанность организации (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). При этом как это делать, она решает самостоятельно, например, можно учитывать их за балансом. В этом случае можно сделать, например, следующую проводку:
ДЕБЕТ 013 «Малоценные основные средства» (счёт аналитического учёта «Система видеонаблюдения»)
– система видеонаблюдения отражена за балансом
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Актуально на дату: 24.02.2015
Вопрос-4:
Если на складе был кабель на 10сч., докупили камеры и охранный извещатель, оприходовали на 10 счет. Спустя время решили сделать систему видеонаблюдения. Можно ли:
1.Д 07 К10,А НЕ Д.07 К60?
2.Обязательно ли Д08 к 70? Зарплата оформлена на 25сч, распределяется на 20 согласно материальным расходам. Если нет, то как правильно исправить, корреспонденцией счетов?
К вопросу о временном освещении и временное ограждении. Там была корреспонденция счетов д23 к10 д10 к23 д 20 к10. Просьба объяснить, в чем разница? Освещение временное и временное видеонаблюдения оприходуются по-разному, в чем разница? Временное ограждение более понятно, это 23счет (временные нетитульные сооружения). В чем разница между видеонаблюдением и освещением? это не оборудование, и если оно в любом случае меньше 40000 руб. и меньше 1 года, почему срок службы приходуется по-разному?
Ответ-4:
Относительно формирования первоначальной стоимости системы видеонаблюдения
В соответствии со ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в частности в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" можно открыть субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", на котором учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты из которых формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Вывод: если организация осуществляет монтаж видеонаблюдения собственными силами из оборудования, ранее приобретенного и принятого на учет в качестве материалов на счете 10 оборудования, то его стоимость подлежит списанию в дебет счета 08. Также для достоверного формирования первоначальной стоимости системы видеонаблюдения зарплата работников, участвующих в монтаже нужно списать в дебет счета 08. В противном случае в учете организации может возникнуть ошибка, следствием которой может стать искажение статьи (строки) бухгалтерской отчетности.
Впоследствии сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и др.
При этом основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации для целей бухучета, но не более 40 тыс. рублей за единицу, организация вправе учитывать в составе:
– основных средств;
– либо материально-производственных запасов.
Подтверждение: п. 5 ПБУ 6/01.
Соответственно, стоимость таких активов, сформированная на счете 08, может быть списана в кредит счета 10 «Материалы» по мере отпуска в производство (п. 16 ПБУ 5/01).
Если организация допустила в учете ошибку, то порядок внесения исправлений зависит от характера допущенной ошибки (существенная или несущественная) и от периода, в котором она была обнаружена .
Дополнительную информацию о порядке отражения ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Вы можете найти в Сервисе по запросу "бухучет ошибки":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2230
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2232
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-24
Относительно учета расходов на создание временного сооружения (освещения).
Вопрос зависит от того что представляет собой временное освещение.
Если это наружное освещение (в виде временных разводок от магистральных и разводящих сетей электроэнергии и т.п.) то его можно отнести к временным нетитульным сооружениям (ГСН-2001. Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений. ГСН 81-05-01-2001, утвержденный Постановлением Госстроя России № 45 от 07 мая 2001).
Соответственно затраты по возведению такого освещения могут быть отражены с использованием счета 23.
Если временное освещение монтируется внутри здания, затраты на его приобретение могут быть отражены с использованием счета 07.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Актуально на дату: 25.02.2015