Вопрос:
ООО на общей системе налогообложения купило трактор с НДС. Оплата за трактор прошла в марте 2017, трактор пришел 31.03.2017. Поставщик выписал сч/ф 31.03.2017 и в ПТС указана дата 31.03.2017г. Может ли мы без последствий принять к вычету НДС в 1 квартале 2017г, если трактор пока еще не используется и не поставлен на учет в органах Ростехнадзора?
Ответ:
Можете, если в 1 квартале трактор правомерно отражен в составе основных средств (в частности исправен, доработка не требуется, первоначальная стоимость сформирована) , приобретен для деятельности, облагаемой НДС и выполнены все остальные условия для вычета. Тот факт, что трактор фактически не использовался, этот факт не является основанием для отказа в вычете. Учесть в составе ОС трактор нужно, независимо от ввода в эксплуатацию, если выполнены все условия для признания его основным средством.
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет , что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1" ) ( п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
Что касается трактора, то отразить его в составе основных средств можно и до регистрации в ГИБДД (Ростехнадзоре), так как на момент приобретения трактор пригоден к использованию.
Трактор является движимой вещью (ст. 130 Гражданского кодекса РФ).
Необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлена.
Регистрация трактора в Ростехнадзоре носит учетный характер, поскольку законодательством не предусмотрена регистрация прав на транспортное средство.
Кроме того в период действия регистрационных знаков «Транзит» (20 суток) организация вправе эксплуатировать автомобиль (п. 33. 1 Приказа МВД России № 1001 от 24 ноября 2008 г.).
Вывод: Налоговым кодексом РФ не установлена зависимость вычета НДС от факта регистрации транспорта в ГИБДД (Ростехнадзоре). Отсутствие регистрации трактора в Ростехнадзоре не является препятствием для ввода в эксплуатацию.
Принять НДС к вычету можно после отражения основного средства на счете 01 "Основные средства" (счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности") (за некоторыми исключениями).
Одним из условий применения вычета по НДС является принятие имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) на учет ( п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Однако Налоговый кодекс РФ не содержит положений, определяющих, на каких счетах бухучета должны отражаться приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в том числе объекты основных средств.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно Инструкции к Плану счетов предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств. То есть отражение объекта на этом счете означает, что его первоначальная стоимость еще не сформирована и только по завершении всех вложений в приобретенный объект его стоимость подлежит отражению на счете 01 (счете 03).
Согласно ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Мнение Минфина России и ФНС России: входной налог, предъявленный продавцом при приобретении основного средства (не требующего монтажа), можно принять к вычету, только когда стоимость объекта будет отражена (объект будет принят к учету):
– на счете 01 "Основные средства" (письма Минфина России № 03-07-11/19 от 24 января 2013 г. , № 03-07-11/290 от 28 октября 2011 г. , ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г. );
– либо на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (письма Минфина России № 03-05-05-01/03 от 24 февраля 2010 г. , № 03-07-11/323 от 1 октября 2008 г. , ФНС России № ГД-4-3/5961 от 2 апреля 2014 г. , № ММ-6-03/881 от 1 сентября 2006 г. ).
Вывод: сумму НДС, предъявленную продавцом по приобретенным объектам основных средств (не требующим монтажа), правомерно принять к вычету после отражения их в бухучете на счете 01 "Основные средства" (счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности").
Однако по объектам основных средств, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции (монтажа) и использования в облагаемой НДС деятельности, налог можно принять к вычету после отражения их на счете 08 (письма Минфина России № 03-07-11/38824 от 4 июля 2016 г. , № 03-07-РЗ/67429 от 20 ноября 2015 г. , № 03-07-11/185 от 16 июля 2012 г. ).
Кроме того, есть специальная норма ( абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ), позволяющая принять к вычету входной НДС при приобретении оборудования (определенного вида), требующего монтажа , в момент отражения его на счете 07 "Оборудование к установке".
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 21.04.2017