При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель платит НДС со стоимости товаров, работ и услуг, которые продает. НДС можно уменьшить, а иногда – вернуть из бюджета и даже получить освобождение от налога. Рассмотрим, как платить НДС в 2025 году и приведем пример как его рассчитать.
Что нужно запомнить
- Индивидуальные предприниматели на ОСНО являются плательщиками НДС.
- Стандартная ставка НДС — 20%, но могут применяться и другие ставки: 10% на социально значимые товары и 0% на экспортируемые товары, международные перевозки и др. Ставку 0% необходимо подтверждать.
- НДС считается как разница между НДС, полученным от покупателей, и НДС, уплаченным поставщикам.
- Налог уплачивается ежемесячно равными платежами в размере ⅓ от НДС, рассчитанного по итогам квартала.
- Декларация подаётся ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Налог уплачивается ежемесячно до 28 числа.
- ИП может получить освобождение от НДС по ст.145 НК РФ, если его доход за 3 месяца не превысил 2 млн.руб. Для этого необходимо подать уведомление в налоговую и подтвердить доход документально.
- Ряд операций освобождается от НДС по ст.149 НК РФ (медицинские услуги, ряд медицинских товаров, образовательные, ритуальные услуги и др.).
Как ИП на ОСНО начислять и платить НДС
Налоговый период по НДС — квартал, то есть платить НДС и сдавать декларации нужно по итогам каждого квартала.
Каждый раз, когда ИП на ОСНО продаёт товар или услугу, он должен к стоимости этого товара или услуги прибавить НДС и выписать покупателю счёт-фактуру.
С 2019 года основная ставка 20%, но в некоторых случаях она бывает 10% или 0% (ст. 164 НК РФ).
Ставка 10% применяется при реализации социально значимых товаров:
- продовольственные товары,
- детские товары,
- медицинские товары,
- сельскохозяйственная продукция,
- книги, газеты и журналы.
Не все категории перечисленных товаров облагаются по ставке 10%. Применять такую пониженную ставку можно только к тем товарам, которые поименованы в специальных перечнях:
- Продовольственные товары: Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
- Детские товары: Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
- Книги и периодические издания: Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 N 41.
- Медицинские товары: Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688.
Ставка 0% применяется при:
- экспорте товаров, работ, услуг,
- международных перевозках,
- транспортировке нефти и газа,
- оказании услуг по транспортировке пассажиров и багажа,
- прочих операциях, установленных п.1 ст.164 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС — это одна из двух дат, которая наступила раньше:
- день отгрузки (передача) товаров, работ, услуг;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Это значит, что ИП на ОСНО начисляет НДС либо на дату получения предоплаты в счет будущих поставок, либо на дату отгрузки товаров (передачи работ или услуг).
По итогам квартала предприниматели на ОСНО считают, сколько НДС они начислили покупателям (исходящий НДС), а сколько сами заплатили своим поставщикам (входящий НДС). В бюджет перечисляют разницу между исходящим и входящим налогом. Если НДС по полученным счетам-фактурам оказался больше, чем по выставленным, значит не предприниматель должен бюджету, а бюджет предпринимателю. В таких случаях ИП может возместить разницу.
Налог на добавленную стоимость платят равными частями: по ⅓ от получившейся суммы до 28-го числа каждого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Например, чтобы заплатить НДС за четвертый квартал 2024 года, ИП рассчитает квартальную сумму налога и будет перечислять по ⅓ до 28-го января 2025, 28 февраля 2025 и 28 марта 2025 года. В 2025 году это рабочие дни, поэтому сроки уплаты не переносятся.За нарушение сроков уплаты предпринимателю грозят:
- пени в размере 1/300 от текущей ставки рефинансирования Центробанка за каждый просроченный день (п. 4 ст. 75 НК РФ);
- штраф – 20% от неуплаченной суммы налога или 40%, если налоговая докажет, что неуплата была умышленной (п.1 и п. 3 ст. 122 НК РФ).
Также ИФНС может приостановить операции по расчётному счёту (п. 3 ст. 76 НК РФ). Счёт разблокируют только после того, как ИП погасит задолженность.
Примечательно, что Минфин считает обоснованным блокировать операции по счетам ИП, открытым для личных нужд (например, Письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-02-08/109096). А это значит, что несмотря на судебную практику, которая встает на защиту интересов ИП, налоговая может заблокировать личные счета ИП.
Как получить вычет по НДС
НДС к уплате можно уменьшать на суммы входящего НДС, то есть на суммы налога, которые сам предприниматель платит поставщикам, когда покупает у них товары, работы и услуги. Это называется вычет.
Но для того, чтобы, принять НДС к вычету, должны быть соблюдены условия. Они приведены в статьях 171 и 172 НК РФ:
- у ИП должны быть счета-фактуры от поставщиков;
- товары, работы и услуги должны быть приняты к учёту;
- товары, работы и услуги должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи.
При желании использовать вычеты ИП может не сразу, а в течение трех лет после принятия к учёту (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Иногда вычеты полностью или частично переносят на другой период, чтобы лишний раз не привлекать внимание инспекторов, потому что если в декларации заявлен НДС к возмещению из бюджета, ИФНС проводит более тщательную проверку.
Наравне со счётом-фактурой заявить налоговый вычет можно на основании универсального передаточного документа (УПД) со статусом «1» (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, Письмо Минфина России от 16.06.2014 № 03-07-09/28664).
Вместе со счетами-фактурами или УПД, в комплекте должны быть и другие правильно оформленные документы, подтверждающие правомерность вычетов: акты приёма-передачи выполненных работ и товарные накладные с выделенным НДС, договоры и т. д.
Порядок оформления счетов-фактур, журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, ведения книги покупок и продаж установлен Постановлением Правительства №1137.
Пример расчёта НДС для ИП на ОСНО
Рассмотрим на примере, как предпринимателю на ОСНО правильно посчитать НДС к уплате в бюджет.
ИП Иванов В.В. в 4 квартале 2024 года приобрел товары у поставщика на общую сумму 210 000 руб, в т. ч. НДС (20%) 35 000 руб. В этом же отчётном периоде он перепродал их за 480 000 руб, в т. ч. НДС 80 000 руб.
Из суммы НДС, которую ИП предъявил при продаже товаров покупателям, ему нужно вычесть налог, уплаченный поставщику:
80 000 – 35 000 = 45 000 руб.
Полученную разницу он заплатит в бюджет в таком порядке:
Сумма платежа, руб. (⅓ от 45 тыс. руб.) | Крайний срок уплаты |
---|---|
15 000 | 28.01.2025 |
15 000 | 28.02.2025 |
15 000 | 28.03.2025 |
Платежи в бюджет и сроки уплаты
Возмещение и возврат НДС из бюджета
Если за квартал вычеты превышают начисленный НДС, ИП на ОСНО может претендовать на возмещение разницы (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Возмещение НДС производится в заявительном порядке. Также определенные категории налогоплательщиков могут вернуть НДС в ускоренном порядке. Для этого необходимо подать ряд документов и пройти налоговый контроль.
Подробнее читайте в нашей статье.
Если не хотите «связываться» с возмещением, просто перенесите часть вычетов на будущие периоды.
Когда ИП на ОСНО получает освобождение от НДС
Согласно ст. 145 НК РФ предприниматель на ОСНО может воспользоваться правом на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. При условии, что выручка за предыдущие три календарных месяца не превышает двух миллионов рублей без учета НДС.
Освобождение начинает действовать с 1-го числа месяца, следующего за этими тремя месяцами. Например, если у ИП выручка за сентябрь-ноябрь меньше 2 млн. руб., право не платить налог появится с 1 декабря.
Есть исключения. Не получится избавиться от НДС, если ИП на ОСНО:
- налоговый агент;
- импортирует товары;
- только начал вести деятельность и у него ещё нет данных по выручке за 3 месяца;
- реализует подакцизные товары.
Чтобы получить освобождение, в ИНФС нужно подать уведомление по форме, установленной Приказом Минфина № 286н от 26 декабря 2018 г. Данная форма действует до 19 января 2025. После этой даты нужно применять новую форму — Приказ ФНС России от 21.10.2024 N ЕД-7-3/879@.
Срок — до 20-го числа месяца, с которого ИП планирует применять освобождение. То есть, чтобы не платить НДС с 01.01.2025, сообщают об этом в налоговую не позднее 20.01.2025.
Вместе с уведомлением передают подтверждающие документы:
- выписку из книги продаж;
- выписку из книги учёта доходов и расходов.
Если ИП перешел на общую систему налогообложения с «упрощёнки», то ему нужно предоставить выписку из книги учёта доходов и расходов (КУДИР), которую он применял при УСНО.
Освобождение действует в течение 12-ти календарных месяцев. В этот период добровольно отказаться от применения льготы по НДС нельзя. Право на освобождение от налога можно только утратить, если за 3 любых последовательных месяца выручка превысит лимит 2 млн. руб.
В период освобождения от налога, ИП на ОСНО:
- не начисляет и не уплачивает НДС;
- не принимает к вычету НДС, предъявленный поставщиками;
- включает входные суммы налога в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг);
- выставляет счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» и регистрирует их в книге продаж;
- не ведёт книгу покупок;
- не сдает декларацию по НДС.
После 12-го месяца льготного периода ИП в течение 20 дней нужно уведомить налоговую о продлении или об отказе применять освобождение, а также подтвердить документами, что выручка за каждые 3 месяца укладывалась в установленный лимит.
Например, освобождаются от обложения НДС:
- ряд медицинских товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042;
- медицинские услуги, за исключением косметологических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических услуг;
- услуги по уходу за пожилыми людьми, инвалидами;
- услуги дошкольного образования, секций и кружков для детей;
- перевозка пассажиров городским транспортом;
- ритуальные услуги;
- сдача в аренду жилых помещений;
- и другие, перечисленные в ст.149 НК РФ.
Ставка 0% НДС и освобождение от НДС по ст.149 НК РФ — это не идентичные операции. Ставку 0% необходимо подтверждать в налоговой, предоставляя пакет документов. Если налоговая найдет нарушения в документальном оформлении, ставку 0% использовать нельзя, и необходимо будет начислить налог по стандартным ставкам 10% или 20%. Освобождение по ст.149 предоставляется по умолчанию, контроль его применения производится в рамках камеральных и выездных проверок.
Как и в какие сроки подать налоговую декларацию
Форма декларации по НДС установлена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Начиная с отчётности за I квартал 2025 года применяется форма, установленная Приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@.
Сдают её каждый квартал до 25-го месяца, следующего за налоговым периодом.
Сдают её только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст.174 НК РФ).
Пояснения и документы, которые могут запросить инспекторы при камеральной проверке декларации по НДС, тоже необходимо подавать в электронном виде. На бумаге их не примут (п. 3 ст. 88 НК РФ).
За опоздание со сдачей декларации будет штраф в размере 5% от налога за каждый месяц просрочки, но не менее 1 тыс. руб. Если не отправить её в течение 10 дней после окончания срока представления, то ИФНС вправе приостановить операции по счетам.
Плюсы и минусы работы с НДС для ИП на ОСНО
Для предпринимателя главный плюс работы с НДС в том, что крупные компании, которые тоже применяют ОСНО, охотнее заключают договоры с такими же плательщиками НДС. Им это выгоднее, так как можно получать налоговые вычеты.
Сотрудничество с крупным и средним бизнесом часто перекрывает минусы применения ОСНО для ИП, в частности, трудоемкий учёт НДС, выставление счетов-фактур, ежеквартальную отчётность, ведение книги продаж, повышенный контроль со стороны ИФНС и т.д.
Сервис рассчитает за вас налоги, заполнит декларации, сформирует документы по оплате и по отгрузке, и поможет во многом другом.
Вы не пропустите сроки уплаты налога и сдачи декларации и сможете получать консультации от экспертов по сложным вопросам учёта на общей системы налогообложения.