Касса, оплата от 3-х лиц

Вопрос:
Организация применяет ОСН. очень редко поступает оплата за оказанные услуги от 3-х лиц. есть ли какие-либо налоговые риски в данной ситуации и как себя обезопасить. правильно ли мы делаем, если от нашего должника требуем письмо с подтверждением оплаты др. стороны и с просьбой зачесть ее в счет долга. в случае отсутствия какого-либо письменного подтверждения есть риск признать данную оплату в виде предоплаты,и соответственно возникает обязанность уплатить с нее НДС , правильно?

Ответ:

Аванса не возникает, возникает неосновательное обогащение, которое подлежит возврату.

Покупатель (заказчик) вправе возложить исполнение своего обязательства по перечислению оплаты (предварительной оплаты) за полученный (подлежащий получению) товар (работы, услуги) на третье лицо. Однако кредитор обязан принимать исполнение, предложенное за должника третьим лицом, только если обязанность покупателя произвести эту оплату лично не вытекает прямо из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа ( ст. 313 Гражданского кодекса РФ).

В этом случае:

1. Третье лицо выполняет обязательство покупателя по оплате товаров (работ, услуг) на основании письма покупателя (заказчика) с соответствующей просьбой.
В таком письме покупатель (заказчик), как правило, указывает:
– сумму, которую следует перечислить, в том числе НДС;
– реквизиты договора, по которому производится платеж в адрес продавца, подрядчика или исполнителя (далее – продавца);
– реквизиты продавца, в адрес которого следует перечислить определенную сумму.

2. В договоре или дополнительном соглашении к нему необходимо указать условие, что исполнение обязательства покупателя (заказчика) по оплате производится третьим лицом. Причем такое дополнительное соглашение может быть заключено в том числе путем обмена письмами.

3. Оплата за покупателя (заказчика) третьим лицом не означает перевод долга от покупателя (заказчика) к третьему лицу. В договоре с продавцом не происходит замены первоначального должника – покупателя (заказчика) на третье лицо. Для третьего лица данная операция – это перечисление денежных средств по чужим обязательствам (по обязательствам покупателя (заказчика)), а не по своим.

4. Продавец обязан принять исполнение обязательства третьим лицом. Исключение: из закона, иных правовых актов, договора и самого существа обязательства следует, что обязательство исполняется покупателем (заказчиком) лично.

Подтверждение: ст. 313 Гражданского кодекса РФ, п. 12 информационного письма ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г. , Определение ВАС РФ № ВАС-669/11 от 7 февраля 2011 г.

В данной ситуации должнику следует оформить два официальных письма в свободной форме:
– в адрес третьего лица, что на него возлагается обязанность погасить задолженность должника, его кредитору – например, в счёт взаиморасчётов;
– в адрес кредитора, что оплата долга будет произведена не самим должником, а третьим лицом.

Основанием для расчётов с продавцом (исполнителем) и погашения задолженности организации-заказчика перед исполнителем услуг в данном случае будет платёжное поручение, полученное от третьего лица. Из его содержания должно следовать, что этот платёж не является ошибочным, и что это оплата производится за покупателя (заказчика). Например, это можно сделать так: «Оплата услуг за «…» (ИНН) по договору №... от..., в том числе НДС – ... руб., в счёт взаиморасчётов» или «Оплата услуг за «…» (ИНН) по договору №... от..., в том числе НДС – ... руб., в счёт выдачи займа по договору № … от …».

Отсутствие подобных свидетельств (в частности, в реквизите «назначение платежа» платёжного поручения) позволяет плательщику (третьему лицу) взыскать с кредитора перечисленные деньги как неосновательное обогащение, ссылаясь на ошибочность платежа (Определение ВАС РФ № ВАС-10658/09 от 4 сентября 2009 г.). В этом случае и обязательство должника перед кредитором не будет считаться исполненным.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (выполнении работ, оказание услуг) на территории России ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Так же налоговая база по НДС увеличивается на суммы, каким-либо образом связанные с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ( пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Увеличение налоговой базы по НДС на иные суммы Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет организации ошибочно, не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Тем более, с учетом того, что с третьим лицом у организации нет договорных отношений, связанных с реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, по общему правилу ошибочно поступившие денежные средства нужно вернуть, как неосновательное обогащение ( ст. 1102 Гражданского кодекса РФ).

Вывод: начислять НДС на денежные средства, ошибочно поступившие на расчетный счет организации, не нужно.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/329 от 2 августа 2010 г.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуально на дату: 03.12.2015

Вопрос:
Организация применяет ОСН. очень редко поступает оплата за оказанные услуги от 3-х лиц. есть ли какие-либо налоговые риски в данной ситуации и как себя обезопасить. правильно ли мы делаем, если от нашего должника требуем письмо с подтверждением оплаты др. стороны и с просьбой зачесть ее в счет долга. в случае отсутствия какого-либо письменного подтверждения есть риск признать данную оплату в виде предоплаты,и соответственно возникает обязанность уплатить с нее НДС , правильно?

...