Вопрос:
От налоговой инспекции, по месту нахождения объекта незавершенного строительства, поступил запрос, о пояснении факта не предоставлении налоговой декларации по налогу на имущество организации за 2016 по данному объекту.
Объект действительно был нами приобретен, как объект не завершенного строительства, вместе с земельным участком. Данное здание не достроено и не эксплуатируется. Нашей организацией действия по его достройки не производились, акт на ввод в эксплуатацию не оформлялся, здание числиться на счете 08 и в базу по налогу на имущество не попадает. В связи с отсутствием объекта налогооблажения, декларация по месту нахождения объекта не предоставлялась. Правы ли мы в этой ситуации?
Ответ:
Правы, если здание действительно не подлежит эксплуатации из-за неготовности.
При отсутствии объекта налогообложения (например, организация имеет на балансе только земельные участки либо основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств ) организация не является плательщиком налога на имущество, а значит, не обязана составлять и подавать декларацию по данному налогу .
Подтверждение: п. 1 ст. 373 , п. 4 ст. 374 , п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-02-08/36474 от 23 июня 2016 г. , № 03-02-08/41 от 17 апреля 2012 г. , № 03-05-05-01/81 от 12 октября 2011 г. , № 03-05-05-01/74 от 23 сентября 2011 г.
Аналогичные правила можно распространить на представление расчета авансовых платежей по налогу на имущество ( п. 1 ст. 373 , п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ).
Необходимо учитывать, что налогом на имущество облагаются исключительно активы, учтенные на балансе организации в качестве основных средств (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") с учетом ряда дополнительных условий в отношении недвижимости , облагаемой по кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права).
Таким образом, в общем случае не облагаются налогом на имущество активы, правомерно учтенные в соответствии с правилами ведения бухучета на балансе организации в качестве:
– товаров и прочих материально-производственных запасов, в том числе объекты недвижимости, которые приобретены (построены) с целью их дальнейшей перепродажи;
– вложений во внеоборотные активы (т.е. имущество и затраты, учтенные на счете 08 или 07).
Исключение – жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств (т.е. учтенные, например, в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы). Они могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости , если региональными властями принят соответствующий закон ( пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ). Вместе с тем незавершенные объекты строительства (в т. ч. жилые дома) объект обложения налогом на имущество организаций также не формируют ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/22623 от 17 апреля 2017 г. ).
При этом если организация не принимает объект к учету в составе основных средств (в частности, искусственно держит его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 07 "Оборудование к установке"), но при этом использует его в своей деятельности и получает доход (например, сдает в аренду), то такое имущество необходимо включать в налоговую базу. Оно отвечает условиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01 . То обстоятельство, что объект не учтен в составе основных средств (например, еще не получено разрешение о вводе его в эксплуатацию), не принимается налоговыми инспекциями и судами во внимание, когда актив, фактически готовый к эксплуатации (способный приносить или приносящий доход), не учтен в основных фондах по ошибке (искусственно).
Подтверждение: определения Верховного суда РФ № 309-КГ17-19545 от 25 ноября 2017 г. , № 305-КГ16-13893 от 31 октября 2016 г.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/432 от 12 января 2017 г. , № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г. , № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г. , ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "налог на имущество":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19545
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25411
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 08.02.2018