Расчет налога на имущество при расхождении стоимости

Вопрос:

Должна ли совпадать стоимость имущества на 1 января 2014 года со стоимостью имущества за предыдущий период на 31.12.2013 года, если имущество организации используется одновременно в двух видах деятельности ОСН+ЕНВД. Стоимость определяется пропорционально выручке от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки от реализации. Если стоимость не должна совпадать, то в каких случаях? Как правильно прописать в учетной политике метод определения стоимости имущества для расчета налога на имущество?

Ответ:

Не должна совпадать. В частности, стоимость имущества при совмещении режимов не будет совпадать, если доля выручки (которая используется для распределения стоимости имущества) разная за IV и I кварталы. Прописать метод определения целесообразно согласно рекомендациям Минфина России.

Порядок распределения стоимости имущества, используемого как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности на ОСНО, организация (ИП) вправе установить самостоятельно. Допускаются методы распределения стоимости имущества между различными видами деятельности организации (ИП), основанные как на показателях выручки, так и на физических измерителях различных объектов. Например, в отношении недвижимости, которая используется одновременно в деятельности на ОСНО и спецрежиме в виде ЕНВД (и может облагаться налогом на имущество), – пропорционально площади объекта.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/3/52084 от 16 октября 2014 г.,№ 03-05-05-01/43 от 8 октября 2010 г., № 03-03-06/2/25 от 14 февраля 2007 г.

Разработанный порядок ведения раздельного учета организации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения организации или в другом внутреннем документе, утвержденном приказом руководителя организации.

Организация, которая совмещает ОСНО и спецрежим в виде ЕНВД, обязана вести раздельный учет имущества (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Это связано с тем, что по основным средствам, которые используются в деятельности, облагаемой ЕНВД, налог на имущество платить не нужно ( п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Исключение – объекты недвижимости, по которым база для расчета налога на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость .

При этом часть имущества организация может одновременно использовать в обоих видах деятельности.

Расчет налоговой базы исходя из остаточной стоимости имущества

В расчет налоговой базы налога на имущество организаций (как по итогам отчетных периодов , так и по итогам налогового периода) нужно включить:
– остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на ОСНО;
– остаточную стоимость основных средств, которые используются при обеих системах налогообложения, – но только в той части, которая относится к деятельности на ОСНО.

Остаточная стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на ОСНО, определяется по даннымраздельного учета ( п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Порядок распределения стоимости имущества, используемого как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности на ОСНО, организация вправе установить самостоятельно.

Остаточную стоимость основных средств, используемых при обеих системах налогообложения, контролирующие ведомства рекомендуют распределять:

1. Пропорционально выручке, полученной по каждому виду деятельности.

Долю выручки от деятельности организации на ОСНО можно определить по формуле:

При этом необходимо применять показатель доли выручки, рассчитанный за квартал (поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал).

Таким образом, остаточная стоимость облагаемого имущества для целей расчета налога на имущество формируется:
– по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля – исходя из выручки от реализации за I квартал (за январь-март);
– по состоянию на 1 мая 1 июня и 1 июля – показателя выручки за II квартал (апрель-июнь);
– по состоянию на 1 августа, 1 сентября и 1 октября – показателя выручки за III квартал (июль-сентябрь);
– по состоянию на 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря – показателя выручки за IV квартал (октябрь-декабрь).

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) в расчет берется выручка, формируемая в соответствии с требованиями по бухучету и отражаемая в отчете о финансовых результатах (за минусом НДС и акцизов).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/43 от 8 октября 2010 г.,№ 03-11-04/3/147 от 24 марта 2008 г., № 03-06-01-04/195 от 26 октября 2006 г.

2. Пропорционально площади объекта недвижимости, которая используется в каждом из видов деятельности ( письмо Минфина России № 03-11-06/3/52084 от 16 октября 2014 г.).

Остаточная стоимость основных средств, которая относится к деятельности на ОСНО, рассчитывается по формуле:

Вывод: если имущество организации используется одновременно в двух видах деятельности (ОСНО+ЕНВД), то стоимость имущества на 1 января 2014 года со стоимостью имущества за предыдущий период на 31.12.2013 года совпадать не должна. В частности, стоимость имущества при совмещении режимов не будет совпадать, если доля выручки (которая используется для распределения стоимости имущества) разная за IV и I кварталы. Прописать метод определения целесообразно согласно рекомендациям Минфина России.

Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17457

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуален на 06.11.2015