Вопрос:
Объем реализованной продукции по итогам 1-го полугодия превысил 15млн.рублей за последние 4 квартала., в результате предприятие переходит на ежемесячные авансовые начисления налога на прибыль. При заполнении декларации раздела 1 под.1.2 ежемесячные платежи начисляются на первый или четвертый квартал и отражаются только в декларации за 9 месяцев. поэтому за второй квартал мы сдали декларацию без раздела 1 (подр.1.2). Р
Разъясните порядок заполнения декларации для данного случая?
Ответ:
Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль, то она должна перейти, как правило, на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала.
Исключение: если организация утратила право на ежеквартальную уплату авансовых платежей в IV квартале, со следующего года она вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При условии, что до конца года она успела подать заявление о применении этого способа в налоговую инспекцию.
Подтверждение: п. 2,3 ст. 286 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/717 от 30 октября 2009 г.
Если организация утратила право на поквартальную уплату из-за превышения лимита доходов, то переходить на ежемесячную уплату авансовых платежей нужно:
– вновь созданным организациям – с месяца, следующего за месяцем, в котором они утратили право на перечисление ежеквартальных авансовых платежей, но не ранее, чем истечет полный квартал с даты их государственной регистрации;
– в остальных случаях – с квартала, следующего за кварталом, в котором организация утратила право на перечисление ежеквартальных авансовых платежей .
Пример
ООО "Гамма" создано в феврале текущего года. Организация не воспользовалась правом перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли .
Плательщиком ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала организация может стать (при нарушении ограничений на применение ежеквартальной уплаты) не ранее, чем истечет полный квартал с даты ее регистрации, то есть не ранее 1 июля.
Поэтому организация должна заплатить ежеквартальные авансовые платежи (независимо от размера полученных за каждый месяц и квартал доходов) по итогам:
– первого отчетного периода (февраль – март);
– и следующего за ним II квартала (апрель – июнь).
В июне доходы ООО "Гамма" составили 5,5 млн руб. (т.е. превысили лимит, установленный для вновь созданной организации). Следовательно, начиная с III квартала "Гамма" должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале .
Подтверждение: п. 2,3,6 ст. 286,п. 5 ст. 287, п. 4 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/053914 от 28 мая 2009 г. (в части перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей вновь созданной организацией) – его выводы верны и в отношении новых лимитов доходов.
При уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала в обязательном порядке в состав декларации каждого отчетного (налогового) периода нужно включить:
– титульный лист (лист 01);
– подраздел 1.1 раздела 1 "Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций";
– подраздел 1.2 раздела 1 "Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи" (кроме декларации за налоговый период) ;
– лист 02 "Расчет налога";
– приложения № 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" и № 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Пример
ООО "Бета" уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2014 года начислен в сумме, равной авансовому платежу за IV квартал 2013 года, и составляет 150 000 руб., в том числе:
– в федеральный бюджет – 15 000 руб. (150 000 руб. × 2% : 20%);
– в региональный бюджет – 135 000 руб. (150 000 руб. × 18% : 20%).
Сумма налога на прибыль, рассчитанная по итогам отчетных (налогового) периодов, равна:
– за I квартал – 600 000 руб. (в т. ч. в федеральный бюджет – 60 000 руб., в бюджет субъекта РФ – 540 000 руб.);
– за полугодие – 1 300 000 руб. (в т. ч. в федеральный бюджет – 130 000 руб., в региональный бюджет – 1 170 000 руб.);
– за девять месяцев – 2 200 000 руб. (в т. ч. в федеральный бюджет – 220 000 руб., в региональный бюджет – 1 980 000 руб.);
– за год – 2 400 000 руб. (в т. ч. в федеральный бюджет – 240 000 руб., в региональный бюджет – 2 160 000 руб.).
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в III и IV кварталах 2014 года, рассчитывается как разница между суммами рассчитанного налога за полугодие и девять месяцев и за I квартал и полугодие соответственно (т.е. по сути равна сумме налога за предыдущий квартал). Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате во II квартале 2014 года, равна сумме рассчитанного налога за I квартал. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в I квартале 2015 года, равна сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2014 года.
Сумма ежемесячных авансовых платежей составит:
– во II квартале 2014 года – 600 000 руб. (600 000 руб. – 0 руб.);
– в III квартале 2014 года – 700 000 руб. (1 300 000 руб. – 600 000 руб.);
– в IV квартале 2014 года – 900 000 руб. (2 200 000 руб. – 1 300 000 руб.);
– в I квартале 2015 года – 900 000 руб.
В подразделе 1.2 раздела 1 ООО "Бета" должно указать суммы авансовых платежей на соответствующий квартал с разбивкой по месяцам.
Налог на прибыль к доплате (уменьшению) по итогам текущего отчетного периода рассчитывается как разница между суммами рассчитанного налога на прибыль за текущий и предыдущий отчетные периоды и суммой ежемесячных авансовых платежей, начисленных к уплате в текущем отчетном периоде (квартале). У ООО "Бета" налог на прибыль к доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровне равен:
– за I квартал – 450 000 руб. (600 000 руб. – 0 руб. – 150 000 руб.);
– за полугодие – 100 000 руб. (1 300 000 руб. – 600 000 руб. – 600 000 руб.);
– за девять месяцев – 200 000 руб. (2 200 000 руб. – 1 300 000 руб. – 700 000 руб.);
– за год – к уменьшению 700 000 руб. (2 400 000 руб. – 2 200 000 руб. – 900 000 руб.).
Суммы налога на прибыль к доплате (уменьшению) по итогам отчетных (налогового) периодов отражаются в подразделе 1.1 раздела 1 декларации.
При заполнении декларации по налогу за прибыль в листе 02 необходимо указать следующие данные:
| Отчетный период | I квартал | Полугодие | Девять месяцев | Год |
| Строка листа 02 | ||||
| 180 | 600 000 | 1 300 000 | 2 200 000 | 2 400 000 |
| 190 | 60 000 | 130 000 | 220 000 | 240 000 |
| 200 | 540 000 | 1 170 000 | 1 980 000 | 2 160 000 |
| 210 | 150 000 | 1 200 000 | 2 000 000 | 3 100 000 |
| 220 | 15 000 | 120 000 | 200 000 | 310 000 |
| 230 | 135 000 | 1 080 000 | 1 800 000 | 2 790 000 |
| 270 | 45 000 | 10 000 | 20 000 | – |
| 271 | 405 000 | 90 000 | 180 000 | – |
| 280 | – | – | – | 70 000 |
| 281 | – | – | – | 630 000 |
| 290 | 600 000 | 700 000 | 900 000 | – |
| 300 | 60 000 | 70 000 | 90 000 | – |
| 310 | 540 000 | 630 000 | 810 000 | – |
| 320 | – | – | 900 000 | – |
| 330 | – | – | 90 000 | – |
| 340 | – | – | 810 000 | – |
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1546
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36111
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18193
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36112
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36110
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 30.09.2016