Вопрос:
Организация купила простой вексель за 5000 т.р., а погасила долг перед контрагентом этим векселем на 4800 т.р., как правильно заполнить лист 05 декларации по налогу на прибыль и нужно ли еще заполнять какие то разделы декларации.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– вопрос задан относительно отражения в декларации доходов и расходов от реализации векселя;
– данная ценная бумага (вексель) не является обращающейся на организованном рынке ценных бумаг согласно п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ.
Операцию по реализации векселя отразить нужно в листе 05 декларации по налогу на прибыль. Убыток, полученный от реализации векселя, нельзя учесть при расчете общей налоговой базы по налогу на прибыль.
Передача векселя третьего лица в оплату товаров, работ, услуг рассматривается как операция по реализации ценной бумаги, к которой применяются правиласт. 280 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России № 03-03-06/1/582 от 09 ноября 2012 г.).
Соответственно, при передаче векселя у организации образуется доход от выбытия ценной бумаги. Данный доход организация вправе уменьшить на стоимость приобретения векселя с учетом положений ст. 280 Налогового кодекса РФ.
Положения пп. 2, 3 п. 12 и п. 14 – 17 и 19 ст. 280 Налогового кодекса РФ в части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложения применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 1 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Налогового кодекса РФ).
Положения п. 29 ст. 280 Налогового кодекса РФ применяются к сделкам по реализации или иному выбытию ценных бумаг (инвестиционных паев), доходы по которым признаются для целей налогообложения прибыли после 1 января 2016 г., вне зависимости от даты приобретения таких ценных бумаг (инвестиционных паев).
Подтверждение: п. 29 ст. 280 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-01-18/70393 от 3 декабря 2015 г., № 03-03-06/1/826 от 15 января 2016 г., № 03-03-06/2/8795 от 12 февраля 2016 г., № 03-03-06/2/8961 от 18 февраля 2016 г.
Вывод : в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок (п. 29 ст. 280 Налогового кодекса РФ).
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся векселей формировать нужно отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности. Полученный от операций с необращающимися ценными бумагами убыток не уменьшает прибыль от операций, учитываемых в общей (иной) налоговой базе (п. 2 ст. 274, п. 21, 22 ст. 280 Налогового кодекса РФ).
Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) отразить нужно в листе 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)" декларации по налогу на прибыль.
Подтверждение: п. 1.1,абз. 1 разд. XIII-I, абз. 1 разд. XIII-II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
При заполнении листа 05 декларации необходимо учитывать общие правила заполнения декларации, а также указать:
1) "ИНН", "КПП" организации, проставленные на титульном листе (листе 01) декларации ;
2) "Порядковый номер страницы" – заполняется сквозной нумерацией страниц начиная с титульного листа декларации;
3) в поле "Вид операции" – код операции (сделки), в отношении которой рассчитывается налоговая база:
– "1" – по операциям с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, и с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке (не заполняется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, организаторами торговли, биржами, управляющими и клиринговыми организациями, осуществляющими функции центрального контрагента).Расчеты по этому коду операции проводятся с учетом особенностей, установленных действующими положениями ст. 280, 281 Налогового кодекса РФ;
– "2" – по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации (не заполняется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, организаторами торговли, биржами, управляющими и клиринговыми организациями, осуществляющими функции центрального контрагента);
– "3" – по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, заключенным после 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступила с 1 января 2010 года;
4) в строках 010-100 – показатели, которые необходимы для расчета налоговой базы по соответствующим операциям, а также рассчитанную сумму налоговой базы.
При этом если в отчетном (налоговом) периоде организация совершала операции с несколькими видами ценных бумаг, то лист 05 декларации по налогу на прибыль нужно заполнить соответствующее количество раз.
Так, в доходах от реализации векселя учитывается сумма задолженности перед поставщиком, в оплату которой вы передаете вексель (4800 т.р.). Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 011 Листа 05 с пометкой "Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015".
В расходах от реализации векселя учитывается фактическая стоимость приобретения векселя (5000 т.р.). Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль по строке 021 Листа 05 с пометкой "Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015".
Если вексель процентный, то во внереализационные расходы надо включить сумму дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (т.е. до отчетного периода, в котором вексель передан поставщику). Их сумма отражается по строке 200 Приложения № 2 к Листу 02 декларации.
По строке 040 показывается прибыль (убыток).
По строке 060 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательная, то налоговая база признается равной нулю.
По строке 100 расчета отражается налоговая база по налогу на прибыль по операциям, указанным по кодам "1", "2", "3", по реквизиту "Вид операции".
Положительная сумма по строке 100 включается в показатель по строке 100 листа 02 декларации.
Подтверждение: п. 7.2, п. 13.2.1-13.2.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "декларация по налогу на прибыль лист 05" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18219
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40111
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 26.10.2016