Вопрос:
По каким строкам, в каких разделах Декларации по налогу на прибыль за 2015 год нужно указать ООО на ОСНО суммы выплат дивидендов: 1) иностранной организации (резиденту Королевства Нидерландов), являющейся 75-процентным участником российского ООО, 2) физ. лицу, резиденту РФ, являющемуся сотрудником организации и являющемуся 25% участником данного ООО? Необходимо ли заполнять раздел В листа 03 Декларации по налогу на прибыль за 2015 год в случае выплат дивидендов: 1) иностранной организации (резиденту Королевства Нидерландов), являющейся 75-процентным участником российского ООО, 2) физ. лицу, резиденту РФ, являющемуся сотрудником организации и 25% участником данной организации? В каком разделе Декларации по налогу на прибыль за 2015 год отражается сводная справка?
Ответ:
Дивиденды, начисленные в пользу гражданина – резидента РФ и иностранной организации отразить нужно только в разделе А листа 03 декларации по налогу на прибыль:
– по строкам 001, 010, 030 – в отношении дивидендов физическому лицу;
– по строкам 001, 010, 040, 052 (или 054) – в отношении дивидендов иностранной организации.
Заполнять раздел В листа 03 Декларации по налогу на прибыль за 2015 год не нужно. Отражение сводной справки в декларации по налогу на прибыль не предусмотрено.
В общем случае при выполнении указанных условий при налогообложении дивидендов, выплачиваемых ООО резиденту Королевства Нидерландов, являющемуся участником ООО более 25 процентов (и не являющемуся партнерством), может быть применена пониженная ставка налога на прибыль в размере 5 процентов. В частности, если на момент фактической осуществления инвестиций их сумма была не меньшей, чем 75 000 евро и у организации будет в наличии подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации.
Обоснования данного вывода приведены в предыдущем ответе (диалог № 923918).
Для отражения в декларации по налогу на прибыль дивидендов, которые выплачены учредителям, предусмотрены:
– подраздел 1.3 раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика (налогового агента)" (заполняется при выплате дивидендов российским организациям);
– разделы А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" и В "Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)" листа 03, выплаченных в пользу российских организаций и получателях дивидендов, не являющихся налогоплательщиками налога.
Организации, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ при выплате дохода гражданам в виде дивидендов по выпущенным ценным бумагам, по итогам налогового периода (года) должны отразить сведения о выплаченных доходах в приложении № 2 к декларации (п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ, п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.).
В данном случае приложение № 2 к декларации заполнять не нужно (дивиденды выплачивает ООО).
При выплате дивидендов организация – налоговый агент обязана заполнить лист 03 "Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации, если в состав учредителей (участников, акционеров) входят:
– только российские организации;
– как российские организации, так и граждане (и (или) иностранные организации);
– только граждане и (или) иностранные организации.
Подтверждение: п. 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Лист 03 необходимо заполнять по итогам тех периодов, в которых организация признаваласьналоговым агентом ( п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.). Соответственно, повторно отражать сведения в последующих декларациях отчетного (налогового) периода (т.е. нарастающим итогом) не нужно.
Лист 03 не составляется, если дивиденды, которые выплачивает организация, полностью подлежат перечислениюбез удержания налога организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп.3,5-7 п. 2 ст. 226.1, пп.2,3 п. 7, п. 8 ст. 275 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2,3 ст. 275, п.2,4 ст. 287 Налогового кодекса РФ, п.1.1, 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Пример
Организация приняла решение о распределении дивидендов и произвела их выплату во II квартале 2015 года. То есть во II квартале организация признается налоговым агентом и должна включить лист 03 в отчетность за полугодие 2015 года. Сведения, отраженные в отчетности за полугодие 2015 года, дублировать в декларациях за девять месяцев 2015 года и по итогам 2015 года не нужно даже в случае принятия в течение года иных решений о выплате дивидендов.
Вывод: выплату дивидендов учредителям организации нужно отражать в декларации по налогу на прибыль, даже если в состав учредителей (участников, акционеров) входят только граждане (в т. ч. работники) и (или) иностранные организации. Поскольку организация является ООО и выплачивает дивиденды гражданину-учредителю и иностранной организации, то заполнять подраздел 1.3 раздела 1, раздел В листа 03 и приложение № 2 не нужно. Дивиденды, начисленные в пользу гражданина – резидента РФ и иностранной организации отразить нужно только в разделе А листа 03 декларации по налогу на прибыль.
В разделе А нужно отразить в полях (строках):
– "Категория налогового агента" – код "1" организации – распределяющей прибыль, оставшуюся после налогообложения;
– "Вид дивидендов" – код выплаты таких доходов (код "1" при выплате промежуточных дивидендов, код "2" – при их выплате по результатам финансового года);
– "Налоговый (отчетный) период (код)" – код периода, за который ведется распределение дивидендов. Коды приведены в приложении № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г. Например, "21" – если декларация представляется за I квартал;
– "Отчетный год" – конкретный год, за отчетные (налоговые) периоды которого производится выплата дивидендов;
– 001-092 – суммы дивидендов, как начисленных, так и полученных организацией – налоговым агентом, облагаемых по разным ставкам;
– 100-120 – суммы налога, начисленные с дивидендов.
При заполнении данных строк необходимо учитывать требования, предусмотренные п. 11.2.2-11.2.6 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
По строке 001 Раздела А Листа 03 Декларации отражается общая сумма дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей.
По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем участникам, по отношению к которым организация выступает налоговым агентом.
По строке 030 указываются дивиденды, начисленные получателям дохода – гражданам, являющимся налоговыми резидентами РФ, при выплате дивидендов которым исчисляется НДФЛ, подлежащий удержанию налоговым агентом.
По строке 040 указываются дивиденды, подлежащие выплате иностранным организациям.
Если налог с дивидендов иностранной организации будет удержан по ставке 5 процентов, то ее сумму отразить нужно по строке 052.
Если налог будет удержан по ставке 15 процентов, то сумму дивидендов отразить нужно по строке 054.
Подтверждение: п. 11.2.2, 11.2.3, 11.2.4 разд. XI Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.
Вывод: дивиденды, начисленные физическому лицу – резиденту РФ отразить нужно по строкам 001, 010, 030 раздела А листа 03 декларации. Дивиденды, начисленные в пользу иностранной организации отразить нужно по строкам 001, 010, 040, 052 (или 054) раздела А листа 03 декларации.
Если организация в течение отчетного (налогового) периода выплачивает дивиденды на основании нескольких решений, то нужно заполнить несколько листов 03 ( п. 11.2.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36215
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18236
Дополнительно отметим, что если получателем дивидендов выступает иностранная компания, то в декларации по налогу на прибыль отражается только сумма начисленных дивидендов.
При этом сумма исчисленного и удержанного налога приводится в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ).
Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов представлять должны организации – налоговые агенты по налогу на прибыль (как российские, так и иностранные) при выплате иностранным организациям доходов от источника в России.
Виды таких доходов перечислены в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ. в частности к ним относятся дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций.
При выплате дивидендов в 2015 году представлять расчет нужно по форме, утв. Приказом МНС России № САЭ-3-23/286 от 14 апреля 2004 г.
Инструкция по его заполнению утверждена Приказом МНС России № БГ-3-23/275 от 3 июня 2002 г. Формат представления налогового расчета (информации) в электронном виде утвержден Приказом ФНС России № ММ-3-13/196 от 4 апреля 2007 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1966
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 01.11.2016