Вопрос:
Срок выплаты з/п в нашей организации 10 числа. Как правильно заполнить 6-НДФЛ за 2016 год:
1. строка 070 Раздела 1 за 2016 год должна быть равна строке 040 Раздела 1 за 2016 год минус строка 110 Раздела 2 за 1 квартал 2017 г. по дате 10.01.2017? Т.Е. Начисленный налог за весь 2016 год минус НДФЛ по выплаченной зарплате за декабрь 2016 в январе 2017?
2. Строка 080 должна быть нулевая, если нет начисленного и неудержанного НДФЛ за 2016 год (Ндфл с подарков и т.д. не денежные доходы.) У нас таких доходов не было в 2016 году.
3. Доходы по больничному листу начисленному в декабре 2016 и выплаченному 10.01.2017 попадают в Разделы 1 и 2 за 1 квартал за 2017 год?
4. строка 010 "Сумма исчисленного дохода" и строка 040 "Сумма исчисленного налога" Раздела 1 6-НДФЛ за 2016 год ДОЛЖНА БЫТЬ РАВНА соответственно сумме доходов и налога всех справок 2-НДФЛ раздела 5 и 3 ?
5. И в итоге в 2-НДФЛ должны стоять одинаковые суммы в строках исчисленного удержанного и уплаченного налога, даже если удержание и уплата за декабрь была в январе 2017?
Ответ:
Относительно отражения зарплаты за декабрь в расчете по форме 6-НДФЛ
По строке 070 отражается удержанный в отчетном периоде НДФЛ. Поскольку в случае выплаты зарплаты за декабрь в январе НДФЛ удерживается также в январе, он в строке 070 в расчете за 2016 год не отражается (а отражается в строке 070 расчета за 1 квартал 2017 г.). Строка 040 отражается по начислению, поэтому действительно в расчете за 2016 год будут расхождения между строкой 040 и 070 .
Отразить зарплату (НДФЛ с нее) за декабрь, выплаченную в январе 2017 года, нужно в разделе 2 (строки 100-140) и в разделе 1 по строке 070 расчета за I квартал 2017 года (письма ФНС России № БС-4-11/23138 от 5 декабря 2016 г. , № БС-4-11/22677 от 29 ноября 2016 г. ).
В этом случае, как и в любом другом с "переходящей" зарплатой, применяется правило: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения (письма ФНС России № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г. , № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г. , № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г. ).
То есть применительно к рассматриваемой ситуации выплата в январе декабрьской зарплаты в разделе 1 расчета за I квартал текущего года отражается только по строке 070 в части удержанного налога (именно в этом периоде наступила дата удержания НДФЛ и налог стал удержанным). При этом раздел 2 по данной операции заполняется полностью, а именно: по строке 100 нужно указать "31 декабря", по строке 110 – "10 января", по строке 120 – "11 января" (установленный срок перечисления), по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
При этом в расчете за 2016 год сумму декабрьской зарплаты и рассчитанный с нее НДФЛ следует разнести по строкам 020 и 040 соответственно ( письмо ФНС России № БС-4-11/22677 от 29 ноября 2016 г. ).
Относительно заполнения строки 080
Заполнять строку 080 не нужно, если отсутствуют выплаты за 2016 год, с которых организация не смогла удержать налог и сообщит о невозможности удержания в налоговую инспекцию .
По строке 080 отражается сумма налога, которая фактически не может быть удержана до окончания года (например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться, налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме), с учетом особенностей по "переходящим" доходам, начисление которых приходится на окончание года, а выплата и удержание налога на следующий год , но до момента представления справки 2-НДФЛ. Таким образом, в данной строке нужно указать нарастающим итогом с начала года НДФЛ, не удержанный на отчетную дату налоговым агентом, с учетом положений п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (т.е. суммы налога, в отношении которых налоговый агент в общем случае по окончании года сообщит налогоплательщику и в налоговую инспекцию о невозможности удержания ).
Подтверждение: вопрос 5 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. , письма ФНС России № БС-4-11/12975 от 19 июля 2016 г. , № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г. , № БС-4-11/8609 от 16 мая 2016 г.
Согласно контрольным соотношениям строка 080 в расчете за год должна быть равна сумме строк "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 034 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев). Вместе с тем данная строка в справке 2-НДФЛ формируется без учета налога с зарплаты за текущий год (например, за декабрь), фактически удерживаемого и перечисляемого в бюджет до момента подачи справки 2-НДФЛ за этот год, то есть не позднее 1 апреля следующего года (например, с зарплаты за декабрь – в январе) (письма ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. , № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ). То есть поскольку удержание суммы НДФЛ с зарплаты за декабрь, но выплаченной в январе, налоговым агентом производиться в январе, то в строке 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год в отношении данной зарплаты проставляется "0" ( вопрос 6 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. , письмо ФНС России № БС-4-11/9194 от 24 мая 2016 г. ).
Таким образом, в целях соблюдения контрольных соотношений для прохождения расчета такие "переходящие" выплаты не нужно отражать в строке 080 формы 6-НДФЛ. В идеале по итогам года сумма по строке 080 расчета 6-НДФЛ должна совпадать с суммами налога, в отношении которых налоговый агент сообщает о невозможности удержания посредством представления справки 2-НДФЛ с признаком "2".
Относительно отражения пособия по временной нетрудоспособности
Да, доходы по больничному листу, начисленному в декабре 2016 г. и выплаченному 10.01.2017 г., попадают в раздел 1 за 1 квартал и последующие периоды 2017 года и в раздел 2 за 1 квартал 2017 г.
Дата фактического получения доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ как день выплаты этих доходов.
Удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика необходимо при их фактической выплате ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
При этом в случае выплаты доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: операция по выплате пособий по временной нетрудоспособности отражается в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 г. (раздел 2) и за 1 квартал-2017 год (раздел 1, поскольку он составляется нарастающим итогом):
– в разделе 1 в строках 020, 030, 040, 060, 070.
– в разделе 2 по строке 100 – 10 января 2017 г., по строке 110 – 10 января 2017 г., по строке 120 – 31 января 2017 г.
Относительно соответствия сумм исчисленного дохода и налога с него в расчете по форме 6-НФДЛ за год и в справке 2-НДФЛ и заполнения 2-НДФЛ
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация не заполняет приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль .
Да, строка 020 (в вопросе, видимо, допущена опечатка – указана строка 010) в расчете 6-НДФЛ за год по соответствующей ставке должна соответствовать общей сумме дохода по той же ставке в справках по форме 2-НДФЛ по всем работникам. Строка 040 в расчете 6-НДФЛ должна быть равна общей сумме налога, исчисленного в справках 2-НДФЛ по всем работникам.
Контрольные соотношения форм (6-НДФЛ, 2-НДФЛ) представлены в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.
Согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете 6-НДФЛ за год должно быть равно сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком "1" (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) (письма ФНС России № БС-4-11/10956 от 20 июня 2016 г. , № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). Также согласно контрольным соотношениям значение строки 040 по соответствующей ставке должно быть равно сумме строк "Сумма налога исчисленная" по соответствующей ставке налога справок 2 НДФЛ с признаком 1 , представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (и строк 030 по соответствующей ставке приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) (письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ).
В поле "Сумма дохода" раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ отражается вся сумма дохода (без учета налоговых вычетов), начисленная и полученная работником в конкретном месяце по соответствующему коду дохода. В данную сумму включается в том числе зарплата за декабрь (прошлый год), даже если фактически она была выплачена в январе следующего года ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ).
В поле "Сумма налога исчисленная" раздела 5 справки по форме 2-НДФЛ отражается общая сумма НДФЛ за год, рассчитанного по соответствующей ставке. В поле "Сумма налога перечисленная" отражается общая сумма НДФЛ, перечисленного в бюджет за год по соответствующей ставке. В данную сумму включается в том числе налог с зарплаты за декабрь, даже если он был перечислен в бюджет в январе следующего года ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. (его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ)).
Что касается удержанного налога, то обратите внимание: По строке 070 расчета по форме 6-НДФЛ не нужно отражать фактически не удержанный за период сдачи отчета налог. Например, по "переходящей" операции, в частности, зарплате , которая формирует начисленный доход в одном периоде, а удержание налога с нее приходится на следующий период ( вопрос 6 письма ФНС России № БС-4-11/13984 от 1 августа 2016 г. ). В частности, это подтверждается контрольными соотношениями, по которым при уменьшении значения по данной строке на значение по строке 090 ( сумма налога, возвращаемая налоговым агентом в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса РФ ) полученная сумма не должна быть больше данных карточки расчетов с бюджетом об уплате НДФЛ с начала года ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ). В противном случае налоговая инспекция делает вывод о неполной уплате налога в бюджет.
То есть при заполнении 6-НДФЛ по "переходящей" зарплате не следует опираться на порядок отражения этого дохода в 2-НДФЛ, например, в части удержанного налога (строка 070 раздела 1 расчета). Справка 2-НДФЛ формируется "по начислению". В свою очередь, несмотря на то, что в расчете 6-НДФЛ нет строк для отражения фактической даты уплаты НДФЛ и уплаченных в бюджет сумм, сумма удержанного налога и крайний срок уплаты согласно контрольным соотношениям ( письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г. ) сверяются с карточкой налогового агента по уплате. Таким образом, налоговая инспекция выявляет несвоевременную уплату НДФЛ. Исходя из этой логики в 2-НДФЛ под "удержанным НДФЛ" может пониматься в том числе пока не удержанный и не уплаченный налог ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/74 от 12 января 2012 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ). Напротив, в 6-НДФЛ под удержанным НДФЛ понимается налог, дата удержания по которому фактически наступила и который, соответственно, должен быть перечислен в бюджет ( письмо ФНС России № БС-4-11/8609 от 16 мая 2016 г. ). Поэтому удержанный налог с зарплаты, начисленной, например, в 2016 году, но выплаченной в январе 2017 года, отражается в справке 2-НДФЛ за 2016 год, а в расчете 6-НДФЛ (по строке 070) – за I квартал 2017 года.
Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/22677 от 29 ноября 2016 г. , № БС-4-11/11886 от 1 июля 2016 г.
Поэтому, да, в итоге в 2-НДФЛ должны стоять одинаковые суммы в строках исчисленного, удержанного и уплаченного налога, если удержание и уплата за декабрь была в январе 2017 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 19.01.2017