Вопрос:
Ввиду сокращения штата сотрудников в компании, 29 января сотруднице находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения возраста 3-х лет, было направлено уведомление о предстоящем увольнении через 2 месяца. Сотрудница решила воспользоваться своим правом в соответствии со ст. 180 ТК РФ и написала заявление на увольнение 18 февраля, а оставшееся время до официальной даты сокращения оплатить по среднему заработку: "Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока, указанного в части второй настоящей статьи, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении".
Будет ли облагаться НДФЛ и страховыми взносами данная компенсация?
Ответ:
НДФЛ
Удерживать не нужно, если соблюдается неравенство, предусмотренное в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ .
В п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено следующее неравенство, при выполнении которого выплаты уволенному работнику не подлежат налогообложению НДФЛ:
| + | + | Компенсация, выплачиваемая при увольнении (в т. ч. руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) при увольнении в связи со сменой собственника или руководителю при увольнении по решению собственника ) | ≤ | Трехкратный или шестикратный размер среднего месячного заработка |
К указанным выплатам, принимаемым в расчет, относится и компенсация работникам, уволенным (с их согласия) до окончания двухмесячного срока после предупреждения о сокращении численности (штата) организации или ее ликвидации, в размере среднего заработка работника, который исчислен пропорционально времени, оставшемуся до окончания срока предупреждения об увольнении ( ч. 3 ст. 180 Трудового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/26273 от 8 июля 2013 г., № 03-04-06/6723 от 6 марта 2013 г.).
Трехкратный размер среднего месячного заработка применяется в общем случае. Шестикратный размер – в отношении работников, фактически работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях , а также в районах с особыми климатическими условиями .
Для целей применения указанной формулы (правил расчета) необходимо суммировать все приведенные выплаты, производимые работнику при увольнении, в том числе в случае, если указанные выплаты производятся в разные налоговые периоды (письма Минфина России № 03-04-05/48347 от 21 августа 2015 г. , № 03-04-06/44623 от 3 августа 2015 г. , № 03-04-06/63405 от 10 декабря 2014 г. ).
Если совокупность указанных выше величин (в т. ч. выплат, присужденных по решению суда) превысит трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка, с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.
При этом расчет среднего месячного заработка следует производить в общем порядке, определенном в ст. 139 Трудового кодекса РФ .
Подтверждение: абз. 6 , 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/24410 от 28 апреля 2015 г. , № 03-04-06/50575 от 8 октября 2014 г. , № 03-04-06/31391от 30 июня 2014 г. , № 03-04-06/18780 от 23 апреля 2014 г. , № 03-04-05/16928 от 15 мая 2013 г.
Данное правило нужно применять:
– независимо от оснований увольнения (например, при увольнении по соглашению сторон) и должности работника (письма Минфина России № 03-04-06/44623 от 3 августа 2015 г. , № 03-04-06/50575 от 8 октября 2014 г. , № 03-04-06/18780 от 23 апреля 2014 г. , ФНС России № АС-4-3/15293 от 13 сентября 2012 г. ), за исключением случаев, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат работодателем . Объясняется это тем, что ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ разрешает работодателю предусматривать иные случаи выплаты выходных пособий, установление их в повышенном размере (за исключением случаев, предусмотренных трудовым законодательством). Поэтому все выплаты, установленные работодателем с соблюдением этого порядка, можно считать отвечающими требованиям п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ ;
– независимо от формального обозначения (основания) выплат, положенных при увольнении, во внутренних документах работодателя. Например, если на основании трудового (коллективного) договора работнику при увольнении положена единовременная выплата в связи с выходом на пенсию. В данном случае применяются общие правила удержания НДФЛ с выплат при увольнении несмотря на то, что указанная единовременная выплата прямо не поименована в качестве выходного пособия (письма Минфина России № 03-04-05/17053 от 16 мая 2013 г. , № 03-04-06/1-166 от 9 июня 2012 г. );
– к каждому случаю увольнения (например, в ситуации, когда гражданин в одном налоговом периоде был неоднократно принят на работу и уволен), а также в случае, когда выплаты в рамках одного увольнения приходятся на разные налоговые периоды (например, выходное пособие в связи с сокращением численности работников выплачено в декабре текущего года, а в январе следующего года – средний месячный заработок на период трудоустройства) (письма Минфина России № 03-04-06/15454 от 7 апреля 2014 г. , № 03-04-06/14970 от 29 апреля 2013 г. ).
Исключение – случаи, когда впоследствии работник был восстановлен на работе (в части удержания налога с выплат за время вынужденного прогула).
Необходимо учитывать, что в неравенстве, предусмотренном в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ , речь идет о трех видах выплат при увольнении работника: среднем заработке на период трудоустройства, выходном пособии (размер и основания выплаты которого могут быть расширены самим работодателем) и компенсации при увольнении. Иные виды выплат увольняемым работникам облагаются в общем порядке ( письмо Минфина России № 03-04-06/44623 от 3 августа 2015 г. ). Например, облагается НДФЛ в полной сумме:
– компенсация за неиспользованный отпуск ;
– выплаты увольняющемуся работнику, связанные с передачей им дел, функций и документов. Такой доход является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и формирует налоговую базу в общем порядке ( письмо Минфина России № 03-04-06/56413 от 2 октября 2015 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "компенсация увольнение НДФЛ":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17093
Страховые взносы
Начислять не нужно, если соблюдается установленное законом неравенство или если выплаты произведены в пределах установленных в трудовом законодательстве сумм.
Страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в частности, связанных:
1) с увольнением работников независимо от причины расторжения трудового договора (в т. ч. по соглашению сторон), за исключением случаев, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат работодателем ( пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ), если соблюдаются следующие неравенства:
| + | ≤ | Трехкратный или шестикратный размер среднего месячного заработка |
| Компенсация, выплачиваемая при увольнении (в т. ч. руководителю (его заместителю, главному бухгалтеру) при увольнении в связи со сменой собственника или руководителю при увольнении по решению собственника ) | ≤ | Трехкратный размер среднего месячного заработка |
Трехкратный размер среднего месячного заработка применяется в общем случае. Шестикратный размер – в отношенииработников, фактически работающих врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в районах с особыми климатическими условиями.
Выплаты, превышающие трехкратный и шестикратный размеры среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При этом расчет среднего месячного заработка следует производить по правилам, определенным в ст. 139 Трудового кодекса РФ.
К указанным выплатам, принимаемым в расчет, относится и компенсация работникам, уволенным (с их согласия) до окончания двухмесячного срока после предупреждения о сокращении численности (штата) организации или ее ликвидации, в размере среднего заработка работника, который исчислен пропорционально времени, оставшемуся до окончания срока предупреждения об увольнении ( ч. 3 ст. 180 Трудового кодекса РФ).
Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 г., освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Подтверждение: письма Минтруда России№ 17-4/В-404 от 5 августа 2015 г., п. 1 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.
Пример
Работник уволен 9 апреля 2015 года в связи с призывом на военную службу (направлением на альтернативную гражданскую службу). В соответствии с Трудовым кодексом РФ при увольнении по данному основанию работнику полагается пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Помимо законодательно установленной гарантии, в коллективном договоре предусмотрено также дополнительное выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора, в размере трех средних месячных заработков (абз. 3 ч. 3, ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ).
Соответственно, при начислении и выплате работнику выходного пособия в данном случае не будет облагаться страховыми взносами только сумма в пределах трехкратного среднемесячного заработка.
2) с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, – в пределах установленных в трудовом законодательстве норм выплат ( пп. "з" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Подтверждение: пп. "д", "з" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Исключение – случаи, когда впоследствии работник был восстановлен на работе (в части начисления страховых взносов с выплат за время вынужденного прогула).
Необходимо учитывать, что речь идет о трех видах выплат при увольнении работника: среднем заработке на период трудоустройства, выходном пособии (размер и основания выплаты которого могут быть расширены самим работодателем) и компенсации при увольнении. Иные виды выплат увольняемым работникам облагаются в общем порядке. Например, компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику при увольнении, облагается страховыми взносами в полной сумме.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "компенсация увольнение взносы":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40067
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 17.02.2016