Вопрос:
Наша организация заключила договор аренды транспортного средства без экипажа со своим сотрудником. Стоимость составляем 30 000 рублей в месяц в т.ч. НДФЛ. У нас возник вопрос кто должен в данном случае платить НДФЛ? Если организация, то как нужно потом показывать в отчетности?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что работник (арендодатель) не является индивидуальным предпринимателем.
Относительно того, кто должен платить НДФЛ
НДФЛ из арендной платы должна удерживать и уплачивать в бюджет Ваша организация (арендатор) в качестве налогового агента.
Если гражданин (арендодатель) не является индивидуальным предпринимателем, то арендатору (организации или индивидуальному предпринимателю), выплачивающему доход гражданину-арендодателю, нужно исполнять обязанности налогового агента .
Доходы гражданина (как резидента, так и нерезидента), полученные им от источников в России, признаются объектом налогообложения НДФЛ ( ст. 209 Налогового кодекса РФ ).
Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества (например, жилых и нежилых помещений, автомобилей, телефона, компьютера), находящегося в России, являются доходами от источников в России и приводят к возникновению экономической выгоды в силу возмездного характера сделки ( ст. 41 , пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). В то же время передача имущества во временное пользование на безвозмездной основе не приводит к образованию дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ ( письмо Минфина России № 03-04-05/49621 от 28 августа 2015 г. ).
Граждане самостоятельно рассчитывают и уплачивают в бюджет НДФЛ с сумм арендной платы, полученной от организаций, которые не являются налоговыми агентами (например, с дохода, полученного от иностранной организации, которая не имеет в России обособленных подразделений) ( пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ ).
Во всех остальных случаях организация (индивидуальный предприниматель), от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, должна удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ ( пп. 4 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Причем вне зависимости от того, является гражданин-арендодатель работником арендатора или нет.
Также арендатор не вправе переложить обязанность по уплате налога на гражданина, даже если это предусмотрено договором аренды. Дело в том, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, иные взносы и платежи), не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено данным кодексом ( п. 5 ст. 3 Налогового кодекса РФ ). Поэтому положения гражданско-правовых договоров (в частности, договоров аренды) не могут изменять обязанности, установленные налоговым законодательством.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/49369 от 27 августа 2015 г. , № 03-04-06/31829 от 2 июня 2015 г. , № 03-04-06/5601 от 27 февраля 2013 г. , № 03-04-06/3-179 от 5 августа 2011 г. , ФНС России № ШС-37-3/14854 от 1 ноября 2010 г.
Вывод: в общем случае арендатор (организация или индивидуальный предприниматель) при выплате по договору аренды доходов гражданину, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и должен исполнять его обязанности, в том числе по представлению справки по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ (п. 1 , 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Невозможность удержать НДФЛ в данном случае отсутствует.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3860
Относительно того, «как потом показывать в отчётности по НДФЛ»
Отразить выплату арендной платы и НДФЛ с неё нужно в расчётах по форме 6-НДФЛ и справке по форме 2-НДФЛ в соответствующих периодах, когда будет выплачена арендная плата.
Датой получения дохода выплат по договору гражданско-правового характера (подряда, аренды и пр.) исполнителю – не индивидуальному предпринимателю является день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). В данном случае день выплаты арендной платы.
НДФЛ нужно удержать в день выплаты дохода ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ), перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан налог ( п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Таким образом, выплаченная, например, в марте 2018 года арендная плата, а также исчисленный, удержанный и перечисленный НДФЛ с неё будут отражены в справке по форме 2-НДФЛ за 2018 год.
Также эта арендная плата (выплаченная, например, в марте 2018 года) будет отражена в расчёте по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 года.
В разделе 1 будет отражено: по стр. 020 — сумма выплаченной арендной платы, по стр. 040 — исчисленный с неё НДФЛ, по стр. 070 — удержанный НДФЛ.
В разделе 2 расчета за I квартал 2018 года выплаченная в 1 квартале арендная плата и НДФЛ с нее отражаются: по стр.100 — дата получения дохода (дата выплаты арендной платы), по стр. 110 — дата удержания НДФЛ (тоже дата выплаты арендной платы), по стр. 120 — крайний срок для перечисления НДФЛ в бюджет, по стр. 130 — сумма арендной платы, по стр. 140 — сумма НДФЛ.
Далее в расчётах по форме 6-НДФЛ (за 1 полугодие 2018 года, 9 месяцев 2018 года, 2018 год) нарастающим итогом арендная плата и НДФЛ с неё будут отражаться в разделе 1.
Обоснование данного вывода и дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111- 25469
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111- 25506
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 14.03.2018