Вопрос:
Общество начисляет и выплачивает сотруднику аванс, т.е. заработную плату за первую половину месяца в размере 40% от оклада. Обязано ли Общество удерживать НДФЛ с данной выплаты и начислять страховые взносы.
Ответ:
Обязано по итогам месяца, после расчета зарплаты за весь месяц.
НДФЛ удерживать не нужно.
По трудовому законодательству зарплата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца ( ст. 136 Трудового кодекса РФ ).
При этом в соответствии с налоговым законодательством датой получения дохода в виде зарплаты для целей расчета НДФЛ признается:
– либо последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности;
– либо последний день работы в организации – в случае увольнения работника до окончания месяца.
Подтверждение: п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ .
Соответственно, до наступления одной из указанных дат рассчитать и удержать НДФЛ с дохода работника не представляется возможным.
Вывод: при выплате аванса по зарплате НДФЛ удерживать не нужно. Рассчитать и удержать НДФЛ с зарплаты нужно один раз в месяц – при окончательном определении дохода работника по итогам текущего месяца.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г. , № 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г. , № 03-04-06/13294 от 18 апреля 2013 г. , № 03-04-06/8-232 от 9 августа 2012 г. , ФНС России № БС-4-11/7893 от 29 апреля 2016 г. , № ЕД-4-3/16950 от 13 октября 2011 г.
В то же время, если аванс выплачивается в конце месяца (в его последние дни) или позднее, то такая выплата, вероятнее всего, будет расценена как зарплата, с суммы которой необходимо удержать и уплатить НДФЛ в установленном порядке . Данный вывод подтверждается судебной практикой, сложившейся в Уральском округе.
Судебная практика
| Ситуация | Позиция организации | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| Общество выплачивает зарплату работнику два раза в месяц: | Удержание и перечисление НДФЛ с сумм выплаченного аванса не должно производиться, даже если аванс выплачивается в конце месяца | При выплате зарплаты работнику два раза в месяц (в виде аванса и окончательного расчета) перечислить в бюджет НДФЛ нужно при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца. Датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который начислена зарплата ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, при выплате зарплаты за первую половину месяца 30-го числа необходимо удержать и уплатить НДФЛ в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ | Определение Верховного суда РФ № 309-КГ16-1804 от 11 мая 2016 г. по Постановлению Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-10005/15 по делу № А76-589/2015 от 15 декабря 2015 г. Определение Верховного суда РФ № 309-КГ16-1806 от 10 мая 2016 г. по Постановлению Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-9686/15 по делу № А76-1231/2015 от 15 декабря 2015 г. Судьи поддержали мнение налоговой инспекции |
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДФЛ аванс":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3800
Объектом обложения страховыми взносами , в частности, являются выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Зарплата выплачивается работнику в рамках трудовых отношений с организацией (индивидуальным предпринимателем). Ограничений по форме выплаты вознаграждения по трудовому договору (денежная или натуральная) законодательство о страховых взносах не содержит.
Подтверждение: ст. 135 , 136 Трудового кодекса РФ.
Соответственно, зарплата (как в денежной, так и в натуральной форме) является объектом обложения страховыми взносами.
При этом на сумму аванса по зарплате начислять страховые взносы не нужно. Это связано с тем, что организация (индивидуальный предприниматель) начисляет страховые взносы по итогам каждого календарного месяца в течение расчетного периода (календарного года) ( ч. 1 ст. 10 , ч. 3 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). То есть база для начисления страховых взносов формируется по итогам календарного месяца. Соответственно, сумма аванса на момент его начисления и выплаты не подлежит обложению страховыми взносами. Однако аванс увеличивает базу для расчета страховых взносов в составе общей суммы зарплаты по окончании месяца, за который она начислена.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "взносы аванс":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-6210
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 16.11.2016