Вопрос:
Организация принимает на работу иностранного гражданина. При трудоустройстве он предъявляет оплаченный патент и пишет заявление не удерживать НДФЛ в сумме патента. Обязана ли организация это делать? Либо суммы удержанные организацией сотрудник возвращает сам по итогам года?
Ответ:
Обязана, если имеются все документы.
Объектами налогообложения НДФЛ признаются:
– для резидентов – доходы, полученные как от источников в России, так и за ее пределами;
– для нерезидентов – доходы, полученные от источников в России.
Подтверждение: ст. 209 Налогового кодекса РФ .
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. по гражданско-правовому договору), совершение действия в России относится к доходам, которые получены от источников в России ( пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ ).
То есть независимо от статуса иностранного физического лица и его гражданства доход, полученный им за работу в России, признается объектом налогообложения НДФЛ ( письмо Минфина России № 03-04-09/46399 от 16 сентября 2014 г. ).
При этом в отношении доходов временно пребывающих иностранных граждан, прибывших в Россию в безвизовом порядке (за исключением некоторых категорий), установлено отдельное правило об удержании и уплате НДФЛ. Им в том числе определено, что сумма НДФЛ рассчитывается налоговым агентом – организацией (индивидуальным предпринимателем) с учетом фиксированного авансового платежа по НДФЛ в размере 1200 руб. в месяц (который подлежит индексации на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент ), уплаченного такими работниками при приобретении патента на ведение трудовой деятельности ( п. 2 ст. 226 , пп. 2 п. 1 , п. 2-3 , 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ). В уменьшение налога принимаются именно уплаченные суммы за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду по НДФЛ. При этом когда дата выдачи и срок действия патента приходятся на разные календарные годы (например, патент оплачен в 2015 году, а срок его действия приходится в т. ч. на 2016 год), пересчитывать уплаченные фиксированные платежи, которые рассчитываются с учетом коэффициента-дефлятора, на его вновь установленное значение оснований нет ( письмо ФНС России № БС-4-11/22493 от 22 декабря 2015 г. ). Налоговый агент вправе уменьшить рассчитанную сумму налога в 2016 году на сумму уплаченных ранее фиксированных авансовых платежей, приходящихся на 2016 год.
Уменьшение рассчитанной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору работника при условии получения налоговым агентом:
1) из налоговой инспекции по месту своего нахождения – уведомления о подтверждении права на уменьшение суммы НДФЛ на уплаченные фиксированные авансовые платежи (ФАП).
Для его получения налоговый агент должен подать в налоговую инспекцию заявление по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/512 от 13 ноября 2015 г. В течение не более 10 рабочих дней со дня получения этого заявления налоговая инспекция направит работодателю:
– либо уведомление о подтверждении права по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г.;
– либо сообщение об отказе в выдаче уведомления по форме , рекомендованной ФНС России, приведенной в письме № БС-4-11/5514 от 30 марта 2016 г.
Уведомление подлежит выдаче при наличии следующих условий:
– у налоговой инспекции имеется информация, полученная от территориального органа УФМС России, о факте заключения с работником трудового договора или гражданско-правового договора и выдачи работнику патента;
– ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговая инспекция в отношении указанного работника не направляла.
При получении сообщения об отказе в выдаче уведомления (не выполняются приведенные условия) рассчитанный налоговым агентом НДФЛ не подлежит уменьшению на сумму фиксированного авансового платежа;
2) от работника – письменного заявления в свободной форме о зачете фиксированного авансового платежа (см. Заявление работника – иностранного гражданина налоговому агенту об уменьшении НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа, уплаченного при получении патента ) и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей.
Если иностранный работник в течение налогового периода (года) продлевает (переоформляет) патент, повторно за уведомлением налоговому агенту обращаться не нужно. Для того, чтобы зачесть уплаченные таким работником авансовые платежи, достаточно заявления и соответствующих платежных документов.
То есть налоговый агент вправе уменьшать НДФЛ на суммы всех уплаченных иностранным работником фиксированных авансовых платежей за период действия патента (патентов) в соответствующем году независимо:
– от даты получения уведомления. Это распространяется на ситуации, когда налоговый агент впервые получает уведомление в середине года или в следующем году (при условии, что заявление от налогового агента поступило в налоговую инспекцию в текущем налоговом периоде, т.е. в период действия патента), – тогда необходимо пересчитать налоговые обязательства иностранного работника с начала налогового периода или с первого месяца работы в текущем году. Если в результате пересчета налоговой базы по НДФЛ у данного работника на конец года (при окончательном расчете с налогоплательщиком) возникнет переплата по налогу, то излишне удержанная сумма подлежит возврату в порядке, установленном ст. 231 Налогового кодекса РФ ;
– от даты уплаты суммы фиксированных авансовых платежей. Например, уплаченная в 2015 году иностранным работником сумма за патент с переходящим сроком действия на 2016 год может быть учтена в соответствующей части при расчете НДФЛ за 2016 год после полученного из налоговой инспекции уведомления (при условии, что заявление на подтверждение также было подано в 2016 году);
– от места их уплаты, например, наличия у работника одновременно несколько (двух) патентов, действующих на территории разных субъектов РФ;
– от перемещения работника из головного отделения организации в обособленное подразделение, которое находится в другом субъекте РФ.
Если сумма всех уплаченных за период действия патента (патентов) применительно к соответствующему налоговому периоду авансовых платежей превышает сумму налога, рассчитанную по итогам этого налогового периода, данная разница не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету работнику. Иного порядка расчета НДФЛ с учетом фиксированных авансовых платежей Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (в частности, не предусмотрена возможность возврата уплаченной суммы аванса за патент через налоговую инспекцию).
Подтверждение: п. 6 ст. 6.1 , пп. 2 п. 1 , п. 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, Приказ ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г. , письма ФНС России № БС-4-11/18086 от 26 сентября 2016 г. , № БС-4-11/4792 от 22 марта 2016 г. , № БС-4-11/4184 от 14 марта 2016 г. , № БС-4-11/3920 от 10 марта 2016 г. , № БС-4-11/20700 от 26 ноября 2015 г. , № БС-4-11/16682 от 23 сентября 2015 г. , УФНС России по г. Москве № 20-15/094586 от 26 июня 2017 г. , № 20-15/110442 от 20 октября 2015 г.
Вывод: при выплате доходов иностранным работникам, которые работают в России (в т. ч. по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) ), нужно удерживать НДФЛ с учетом особенностей, установленных в отношении иностранных работников, которым для ведения трудовой деятельности в России нужно получить патент.
Аналогичный порядок расчетов по НДФЛ действует в отношении дистанционных работников – иностранцев, которые на основании трудовых договоров работают на территории России ( письмо Минфина России № 03-04-06/10460 от 22 февраля 2017 г. ).
Вместе с тем, если между Россией и государством, граждане которого работают в России, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения , нужно учитывать его положения ( ст. 7 Налогового кодекса РФ ). Так, нормы соглашения могут предусматривать освобождение от уплаты НДФЛ в России. Право на такое освобождение должно быть документально подтверждено ( п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, особые условия налогообложения доходов в рамках Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. предусмотрены для граждан государств – членов ЕАЭС . При этом таким гражданам (независимо от их статуса) для работы в России не нужно получать патент .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 07.11.2017